Трудовой договор с предоставлением работнику квартиры. Жилье за счет работодателя

Окончание. Начало в № 10 за 2007 г.

Получение жилья работником при участии в жилищно-строительном кооперативе, созданном предприятием

Прежде чем остановить свой выбор на этом варианте, необходимо четко осознать его специфику. В соответствии со ст. 110 Жилищного кодекса РФ (далее - ЖК РФ) жилищным или жилищно-строительным кооперативом (ЖСК) признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме. Члены жилищного и жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в приобретении, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома. Жилищные и жилищно-строительные кооперативы являются потребительскими кооперативами.

В соответствии со ст. 112 ЖК РФ количество членов жилищного кооператива не может быть менее пяти, но не должно превышать количество жилых помещений в строящемся или приобретаемом кооперативом многоквартирном доме. Решение об организации жилищного кооператива принимается собранием учредителей. Из ст. 114 ЖК РФ следует, что ЖСК - самостоятельное юридическое лицо.

Согласно ст. 124 ЖК РФ гражданину или юридическому лицу, принятым в члены жилищного кооператива, на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) предоставляется жилое помещение в домах жилищного кооператива в соответствии с размером внесенного паевого взноса. По ст. 129 ЖК РФ член жилищного кооператива приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса полностью.

Членство в жилищном кооперативе прекращается в случае:

• выхода члена кооператива;
• исключения члена кооператива;
• ликвидации юридического лица, являющегося членом кооператива;
• ликвидации жилищного кооператива;
• смерти гражданина, являющегося членом жилищного кооператива.

Заявление члена жилищного кооператива о добровольном выходе из жилищного кооператива рассматривается в порядке, предусмотренном уставом жилищного кооператива.

Член жилищного кооператива может быть исключен из жилищного кооператива на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) в случае грубого неисполнения этим членом без уважительных причин своих обязанностей.

В случае смерти члена жилищного кооператива его наследники имеют право на вступление в члены данного жилищного кооператива по решению общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) (ст. 130 ЖК РФ).

Члену жилищного кооператива, не выплатившему полностью паевого взноса и исключенному из жилищного кооператива, выплачивается сумма его пая в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом кооператива. Срок такой выплаты не может быть более чем два месяца со дня принятия жилищным кооперативом решения об исключении члена жилищного кооператива (ст. 132 ЖК РФ).

При создании ЖСК отношения между предприятием-работодателем и работником могут развиваться по нескольким сценариям. Предприятие-работодатель может вложить свои средства в ЖСК, участвовать в принятии решений, быть избранным его председателем. Другой вариант - ЖСК создается без прямого участия предприятия, его членами являются работники предприятия и другие лица, которые сами принимают решения, а работодатель является их контрагентом (например, реализует строительные материалы), помогает в решении каких-то организационных вопросов и т.д.

При участии работника в ЖСК предприятие не осуществляет прямые вложения денежных средств в его жилье, работник сам вносит паи, поэтому отток денежных средств касается исключительно работника предприятия.

Согласно российскому законодательству к операциям с жильем и долями в нем применяется одинаковый порядок налогообложения. Принципиальное значение имеет суть сделки и юридическое оформление права собственности: если мы реализуем жилье или долю в нем по договору купли-продажи, то эта операция освобождается от налогообложения НДС, если же речь идет об имущественных правах (правах на жилье до юридического оформления права собственности) или о выполнении СМР, то входящий НДС входит в состав затрат, а из разницы между стоимостью жилья и суммой затрат выделяется НДС и уплачивается в бюджет.

Предоставление жилья работнику в безвозмездное пользование в случаях, предусмотренных действующим законодательством (командировка, работа вахтовым методом)

В соответствии со ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со ст. 238 НК РФ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Согласно п. 12 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в частности расходы на наем жилого помещения, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой:

• расходов по проезду;
• расходов по найму жилого помещения;
• дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебными поездками.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 167, 168 ТК РФ).

По п. 32 ст. 264 НК РФ налогооблагаемую базу по налогу на прибыль уменьшают также расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

По ст. 298 ТК РФ к работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться работники в возрасте до восемнадцати лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, а также лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.

Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном законодательством.

Согласно ст. 301 ТК РФ рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие.

В указанном графике предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.

Каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

По ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (согласно постановлению Правительства РФ № 51 от 3 февраля 2005 г. в районах, кроме Крайнего Севера, Сибири и Дальнего Востока, надбавка составит 30 % тарифной ставки (оклада)).

Таким образом, если предоставление жилья идет в соответствии с законодательством, НДФЛ и ЕСН не уплачиваются, а указанные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль. Итоговый чистый отток денежных средств предприятия за 30 лет составит 1010,8 тыс. руб., работник при этом не будет осуществлять никаких платежей, а налоговое бремя работодателя - 10,8 тыс. руб.

Предоставление собственного жилья работнику в безвозмездное пользование в случаях, не предусмотренных законодательством РФ

Согласно ст. 211 НК РФ работник будет уплачивать НДФЛ в сумме 195 тыс. руб. Поскольку жилье предоставляется независимо от зарплаты работника и не предусмотрено трудовым и коллективным договором, 20 %-ное ограничение на оплату труда в натуральной форме здесь не применяется, и стоимость пользования жильем может быть любой.

Обязанность работодателя предоставлять работнику жилье не предусмотрена трудовым и коллективным договором, поэтому для предприятия эти расходы не будут являться расходами на оплату труда и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Плюс этой ситуации состоит в том, что ЕСН не начисляется. Минус - налогооблагаемая база по налогу на прибыль не будет уменьшена.

Таким образом, чистый итоговый отток денежных средств работника будет прежним - 195 тыс. руб., а чистый итоговый отток денежных средств предприятия составит 1330 тыс. руб. Общее налоговое бремя сделки - 525 тыс. руб.

Существует мнение, что если обязанность работодателя предоставлять жилье указана в трудовом договоре, то получение работником жилья является доходом в натуральной форме, получаемым сверх заработной платы, облагается НДФЛ, ЕСН и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вместе с тем доказать экономическую обоснованность этих затрат перед налоговыми органами будет не так просто, да и для самого предприятия дополнительные обязательства всегда сопряжены с риском, поэтому данный вариант вряд ли можно назвать приемлемым.

Предоставление собственного жилья работнику по договору дарения

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его реализации, поэтому имущество, передаваемое в порядке дарения, не является объектом налогообложения НДС. Это подтверждает п. 1.1 ст. 146 НК РФ - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В письме № 04-2-03/11 от 8 февраля 2007 г. «О порядке налогообложения в случае дарения недвижимого имущества» ФНС РФ сообщает, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы, полученные в порядке дарения имущества и имущественных прав.

При этом на основании положений абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи, предусмотренные положениями п. 1 ст. 130 ГК РФ, в том числе квартиры.

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то с учетом положений абз. 1 ст. 52 и п. 2 ст. 229 НК РФ одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения.

В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества. При этом налоговые органы вправе с учетом положений пп. 2–11 ст. 40 НК РФ проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества.

Таким образом, подаренные жилые помещения будут являться объектом налогообложения НДФЛ.

Итоговый чистый отток денежных средств предприятия при этом будет равен балансовой стоимости жилья с НДС (1000 тыс. руб.), а для работника отток денежных средств будет представлять собой платежи в бюджет в сумме 1005 тыс. руб. (из них налог на имущество - 810 тыс. руб., НДФЛ - 195 тыс. руб.).

Предоставление работнику целевого займа на приобретение жилья

Предположим, предприятие предоставляет работнику целевой заем на покупку жилья на 5 лет по ставке 5 % годовых.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора и превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пункт 2 ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку по НДФЛ в размере 35 % в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. В этом случае работник уплачивает НДФЛ поставке 13 %.

Таким образом, если предприятие предоставит своему работнику целевой заем по ставке 5 % годовых на покупку жилого помещения, то экономия работника на процентах будет являться объектом налогообложения НДФЛ по ставке 13 %. В нашем примере при ставке рефинансирования 10 % годовых НДФЛ составит 24,38 тыс. руб. ((10 % × ¾ – 5 %) × 1500 × 5 × 13 % = 24,38 тыс. руб.).

Для предприятия предоставление займов является операционной деятельностью и будет увеличивать налоговую базу по уплате налога на прибыль.

При предоставлении целевого займа сроком на 5 лет по ставке 5 % годовых сумма процентов, полученных предприятием, составит 375 тыс. руб., в том числе 90 тыс. руб. (24 %) - налог на прибыль, который предприятие заплатит в бюджет. После возврата основной суммы долга чистая прибыль предприятия составит 785 тыс. руб.

Итоговый чистый отток денежных средств работника при отсутствии права на имущественный налоговый вычет будет складываться из стоимости жилья, суммы уплаченных процентов и налога на имущество физических лиц, в нашем примере - 2709,38 тыс. руб. Налоговое бремя сделки равно 924,38 тыс. руб., в том числе 90 тыс. руб. - налог на прибыль предприятия, 834,38 тыс. руб. - налоговые платежи работника.

Обмен на имеющееся у работника жилье

Рассмотрим вариант, когда предприятие желает улучшить жилищные условия своего сотрудника путем обмена имеющегося у работника жилья на свой, улучшенный вариант. Допустим, обмен неравноценный - стоимость жилья работника составляет 900 тыс. руб., жилье предприятия имеет рыночную стоимость 1500 тыс. руб.

В «Консультанте плюс» опубликован вопрос: «Применяется ли льгота, предоставляемая на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг по обмену жилых помещений?» И отчет советника налоговой службы РФ 3 ранга: указанная льгота по НДС не распространяется на операции по реализации услуг по обмену жилых помещений. Операции по их реализации облагаются НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, поэтому сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, будет напрямую зависеть от рыночной цены, сложившейся на момент осуществления сделки. При рыночной цене 1500 тыс. руб. предприятие будет вынуждено заплатить НДС в сумме 76,27 тыс. руб. Если жилье работника, приобретенное предприятием, сразу же будет продано, чистый отток денежных средств предприятия составит 176,27 тыс. руб. Чистый отток денежных средств работника - 288 тыс. руб. Именно на эту сумму налоговые платежи работника будут превышать положительный эффект от обмена.

Налоговое бремя сделки - 964,27 тыс. руб. Если жилье, приобретенное по договору мены, останется в активах фирмы, будет необходимо заплатить налог на имущество юридических лиц.

На основании выполненного анализа все варианты можно представить в виде сводной таблицы в Excel (табл. 2), в которой отражаются итоговый отток денежных средств и налоговое бремя каждой из сторон. Данные таблицы позволяют оценить налоговые преимущества каждого варианта. В конечном счете выбор конкретного варианта предоставления жилья работником будет определяться двумя факторами - суммой налоговых платежей, присущих тому или иному варианту, и индивидуальными договоренностями, системой отношений между предприятием и работником.

Таблица 2. Сводная таблица

Е.В. Кистерева, начальник финансово-экономического отдела OАО «Рокадовские Минеральные Воды»

Жильё сотруднику может предоставляться как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Что касается возмездного предоставления жилплощади, тут особых сложностей в оформлении и налогообложении не возникает. Как правило, заключается типовой договор аренды с сотрудником, он вносит арендную плату (или она удерживается из заработной платы). У организации, соответственно, возникает налогооблагаемый доход от реализации услуг по аренде.

Ситуация с безвозмездным предоставлением жилья влечёт чаще всего негативные налоговые последствия. Рассмотрим их подробнее.

Налог на прибыль

Предоставление жилья сотруднику возможно следующими способами:

• заключение с отдельным сотрудником договора безвозмездного пользования помещения;
• включение в трудовой (коллективный) договор обязанности работодателя обеспечить работника жильём;
• компенсация сотруднику расходов на наём жилого помещения.

Налоговые органы рассматривают возможность или невозможность обеспечения сотрудников жильём исходя из того, закреплена ли подобная обязанность за работодателем законодательно. Такая точка зрения изложена, например, в Письмах УМНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16112с, от 23.01.2004 № 26-12/05110, от 23.10.2003 № 26-12/59507.

Доводы при этом следующие.

На основании п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам согласно законодательству РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья.

Таким образом, расходы организации по аренде жилых помещений, понесённые на основании коллективного договора в пользу работников, подлежат учёту в целях налогообложения прибыли только при условии, что они осуществлены согласно законодательству РФ.

Так, законодательством РФ, в частности, предусмотрено предоставление работодателем определённых гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан на период их пребывания на территории РФ (примерная форма оформления такой гарантии работодателя будет приведена ниже в Приложении).

А если законодательством РФ не предусмотрена обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ.

Судебная практика подобной позиции налоговых органов не разделяет.

Эти расходы понесены налогоплательщиком, по мнению суда, в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006).

Противоположная точка зрения, согласно которой указанные затраты можно учесть в расходах при налогообложении прибыли, но только в случае, если обязанность организации по обеспечению бесплатным жильём работника предусмотрена трудовым договором, содержится в Письмах Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/2/72, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/446.

При этом, по мнению Минфина России, расходы организации на оплату жилья работникам могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России, в частности:

• Письмо Минфина России от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767
• Письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671
• Письмо Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165
• Письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155
• Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109
• Письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874
• Письмо Минфина России от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149
• Письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-03-06/1/115

Вышеуказанный вывод сделан на основании положения ст. 131 Трудового кодекса РФ.

Так, положением ст. 131 ТК РФ установлено, что в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Причём данная точка зрения касается как случаев предоставления жилья работнику, так и случаев компенсации работнику затрат на оплату аренды жилья (см. например, Письмо Минфина РФ от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109).

Ранее Минфин России не ограничивал размер затрат на оплату жилья сотрудников, предусмотренных трудовыми договорами при включении их в состав расходов. Имеются судебные решения, подтверждающие эту позицию.

Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233 суд не принял ссылку инспекции на то, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов начисленной месячной заработной платы. Он исходил из того, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и, соответственно, не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Кроме того, суд отклонил ссылки налогового органа на письма Минфина России по данному вопросу, поскольку они не являются нормативными правовыми актами.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1 по делу № А19-15320/06-15 суд указал, что общество правомерно признало затраты на проживание иногороднего работника в гостинице, так как в трудовом договоре была предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работника жилым помещением.

Обратите внимание! В случаях, когда расходы в виде компенсации работникам на аренду жилья документально не подтверждены, они не признаются в качестве таковых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109).

Выплата работникам заработной платы в натуральной форме (а к этому понятию контролирующие органы относят и предоставление жилья сотруднику) является весьма спорной и с точки зрения НДС. По мнению налоговых органов в данном случае возникает объект обложения как с безвозмездной реализации.

При оплате труда в натуральной форме налоговая база по НДС определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, за вычетом НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является день передачи товара (работ, услуг) работникам (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 420, п. п. 1, 2 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Однако, судьи, как правило, в этом вопросе на стороне налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС СЗО от 26.09.2005 № А44-1500/2005-15 суд признал, что оплата труда в неденежной форме не является предметом регулирования гражданского законодательства, также её нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, соответственно, она не может быть признана реализацией, поэтому не является объектом обложения НДС (Постановление ФАС ЗСО от 18.01.2006 № Ф04-9650/2005(18711-А27-14).

Кроме того, в некоторых постановлениях суды указывают, что передача товаров (работ, услуг) в счёт заработной платы не относится к договорам купли-продажи, не признаётся реализацией в смысле ст. 39 НК РФ, и начислять НДС в таком случае нет оснований в связи с тем, что взаимоотношения работника и организации регулируются трудовым (коллективным) договором, который является основанием для выплаты заработной платы. Также экономическую выгоду в денежной или натуральной форме организация в данной ситуации не получает (Постановления ФАС СЗО от 10.02.2006 № А05-11177/2005-18, ФАС ПО от 05.02.2008 № А65-15782/07-СА2-41, ФАС СКО от 30.10.2008 № Ф08-6516/2008, ФАС ДВО от 19.11.2008 № Ф03-4116/2008, ФАС СЗО от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС УО от 12.05.2009 № Ф09-2876/09-С3, от 05.08.2009 № Ф09-5414/09-С2, от 21.10.2009 № Ф09-8067/09-С2, ФАС МО от 15.12.2009 № КА-А40/13201-09, ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А03-12730/2009, ФАС УО от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2).

НДФЛ и страховые взносы

Кроме того, стоимость права пользования работником квартирой, а также оплата потребленных работником коммунальных услуг и услуг связи в рамках трудового договора являются доходом работника, полученным в натуральной форме, и включаются в налоговую базу по НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговая база при получении дохода в натуральной форме определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 211 НК РФ.

Исчисление и удержание указанного налога производит организация при выплате работнику денежных средств, например, при выплате очередной заработной платы (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).

При этом величина дохода будет определяться либо исходя из затрат, понесённых организацией на аренду помещения, если оно не является собственностью организации, либо исходя из рыночных цен на аренду аналогичных помещений, если организация предоставляет собственное помещение.

С 1 января 2011 объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, как в денежной, так и натуральной форме, произведённые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ, п. п. 1, 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ <2>, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ <3>, п. 3 Правил начисления, учёта и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19, от 16.03.2010 № 589-19 и ФСС РФ от 15.02.2010 № 02-03-09/08-147П.

В облагаемую базу включается стоимость товаров, работ, услуг (с учётом НДС и акцизов) на день, когда осуществлена натуральная выплата. Данная стоимость определяется исходя из цен, указанных в соглашении между работником и работодателем, или исходя из государственных регулируемых розничных цен (если они установлены).

Резюмируя всё вышесказанное, можно сказать, что безвозмездное предоставление жилья сотруднику в любой форме (по договору безвозмездного пользования; в качестве формы оплаты труда, предусмотренной трудовым договором, в виде компенсации расходов сотруднику на оплату жилья) является крайне невыгодной с точки зрения налогообложения для организации, такие как:

• непризнание в целях налогообложения прибыли;
• возникновение налоговой базы по НДС.

Самым безопасным с этой точки зрения является всё же вариант включения оплаты жилья в состав заработной платы. Соответственно, такая форма оплаты труда должна быть закреплена в трудовом (коллективном) договоре. И даже при включении подобного пункта в трудовой договор необходимо письменное заявление работника о его согласии на подобную форму оплаты труда.

Также, с нашей точки зрения, целесообразнее предусмотреть в трудовом договоре не предоставление жилого помещения, а возмещение расходов на оплату жилья. В этом случае будет ниже риск признания данной операции безвозмездной реализацией с точки зрения НДС (так как фактически не будет происходить передачи какого-либо товара работнику).

Предусмотреть возмещение сотруднику затрат на жильё можно как непосредственно в трудовом договоре при его заключении, так и отдельно дополнительным соглашением к трудовому договору.

Руководитель

Консультационного отдела Левенец Н.В.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Сегодня многие готовы работать в фирмах, где дают жилье за работу.

И, хотя на первый взгляд подобный «заработок» может выглядеть странно, он вполне применим и в современных условиях.

За что дают квартиры в России

В Советском Союзе при небольших зарплатах люди вряд ли могли позволить себе собственную недвижимость, однако об этом позаботилось государство: отстояв многолетнюю очередь, семьи могли рассчитывать на бесплатную недвижимость или на улучшение жилищных условий.

Сегодня ситуация в корне изменилась, и люди должны позаботиться о собственном угле самостоятельно: купить, обменять, снять его.

Но некоторые организации по-прежнему стараются помочь ценному специалисту решить жилищный вопрос, хоть и другими способами.

Обратите внимание: получение жилья за работу возможно и в государственных, и в частных фирмах.

Работа за квартиру или что такое служебное жилье

Служебная квартира является настоящим спасением для многих государственных служащих, которые по долгу службы вынуждены были переехать в другой населенный пункт.

Чтобы им не пришлось тратить всю зарплату на съем жилья, государство предоставляет им временное.

Служебным жильем называют квартиру, в которой будет проживать сотрудник с семьей, пока работает на государственное предприятие.

Примите к сведению: отдельные комнаты в общежитии или совместное проживание в одной квартире нескольких семей не является служебным жильем – они не могут быть предоставлены на все время работы.

В зависимости от должности и состава семьи квартиры могут различаться по площади и месту расположения. Немаловажную роль играет и возможности самой фирмы: обычно в государственных структурах количество свободных квартир ограничено.

Список профессий

По закону государственное служебное жилье положено следующим специалистам:

• депутатам и чиновникам;
• военнослужащим, переведенным по службе в другой город или закрытое поселение;
• сотрудникам МВД, а также таможенникам, судьям, налоговикам;
• врачам;
• учителям и воспитателям детских садов;
• сотрудникам аварийно-спасательных служб: пожарным, сотрудникам МЧС;
• лесникам и егерям;
• рыболовам в рыбацких хозяйств;
• сотрудникам ЖКХ: чаще всего это относится к дворникам, но также жилье могут получить и электрики, и слесари.

Всем этим специалистам государство обязано предоставить жилплощадь, если они решили поехать жить и работать в другой город и не могут сами найти квартиру.

Важно знать: указанные выше специалисты имеют право пользоваться жильем только пока состоят на государственной службе.

Часто жилье предоставляют:

• сотрудникам, работающим в других городах вахтовым методом, например, рабочим, занятым на нефтяных месторождениях;
• строителям;
• крупные фирмы, заинтересованные в конкретном специалисте или топ-менеджере, могут также снимать для него квартиру, оплачивая из своего «кармана».

Порядок предоставления

Чтобы получить служебное жилье, необходимо обратиться с заявлением в местное Министерство жилищно-коммунального хозяйства.

В нем необходимо указать, что заявитель является сотрудником государственного предприятия и не имеет собственного жилья.

Вместе с заявлением необходимо собрать следующие документы:

1. Паспорт служащего.
2. Документы, касающиеся нынешнего жилья заявителя. Например, договор аренды или документы, в которых отмечено, что собственником является родственник заявителя, а не он сам.
3. Справка из госреестра о наличии или отсутствии жилья.
4. Справка об отсутствии у семьи собственного жилья или о его неудовлетворительном состоянии.
5. Письмо руководителя сотрудника о необходимости последнему получить служебное жилье.

Примите во внимание: если жилье предлагает негосударственная компания, список документов и порядок выдачи может значительно отличаться.

Кроме министра, решение о выдаче служебного помещения может предпринимать администрация предприятия. В этом случае лучше обратиться напрямую туда и узнать, какие документы потребуется подготовить.

Рассмотрение запроса осуществляется в течение месяца. После этого решается вопрос о площади жилья и его месторасположении, затем заключается договор найма.

Причины для выселения

Причинами для выселения жильцов могут стать следующие причины:

1. Прекращение трудового договора: это может быть связано с окончанием срока действия договора, или добровольным уходом.
2. Намеренная порча имущества или самой квартиры.
3. Неуплата коммунальных платежей в течение полугода.
4. Невозможность другим жильцам проживать с сотрудниками на одном этаже или в одном доме: это может быть аморальное поведение, алкоголизм, наркомания и многое другое.

Стоит отметить: некоторые причины для выселения прописываются в договоре или определены законом.

Если принимается решение о выселении, семья должна съехать довольно быстро — в течение месяца.

Когда нельзя выселить

В некоторых случаях семья не может быть выселена «в никуда» — им необходимо предоставить равноценное жилье.

К ним относятся:

• сотрудники, чей трудовой стаж составил более 10 лет;
• семья умершего сотрудника, который имел право на служебное жилье;
• одинокие сотрудники с несовершеннолетними детьми;
• военнослужащие;
• участники ВОВ и лица, ставшие инвалидами из-за боевых действий;
• инвалиды труда.

Еще одним условием является нахождение на момент 1 марта 2005 года в очереди на улучшение жилищных условий или проживание в ужасных условиях, которые позволяют в любой момент встать в очередь.

Обратите внимание: работодатель обязан предоставить взамен жилплощадь в том же населенном пункте.

Можно ли приватизировать

Жилищный Кодекс запрещает служащим приватизировать служебные квартиры – это было сделано в целях борьбы со злоупотреблением возможностями приватизации.

Но вторая часть этого же закона позволяет собственникам жилого помещения решать вопрос о приватизации самостоятельно: то есть предприятие, которому принадлежит недвижимость, может решить самостоятельно, может ли быть проведена приватизация.

Однако организации практически никогда не дают согласие на приватизацию, что, впрочем, неудивительно. Квартиру могут согласиться передать сотруднику с большим стажем или опытному и ценному специалисту.

Полезно знать: для отказа организации в приватизации даже не требуется называть причину.

Для приватизации квартиру необходимо будет перевести со служебного статуса в муниципальный, передать сотруднику и после приватизировать.

Работа за квартиру в Москве и Санкт-Петербурге

Найти работу, при которой можно получить квартиру, непросто, особенно в столице и области.

Это связано с большим количеством коммерческих, а не государственных предприятий, которым невыгодно отдавать недвижимость просто так.

Чаще случается, что для ценных иногородних нуждающихся специалистов снимают отдельные жилплощади, но в этом случае они уже точно не смогут быть приватизированы.

Если желание получить квартиру все же велико, стоит выбрать одну из указанных в начале статьи профессий: они помогут временно «зацепиться» за жилье, а при хорошем отношении начальства – и вовсе остаться там.

Получение служебной квартиры – это не так сложно, как может показаться на первый взгляд, а вот с приватизацией дела обстоят хуже. Чаще всего владельцы недвижимости отказывают в этом сотрудникам, полагая, что те будут злоупотреблять доверием. Впрочем, надежда на благоприятный исход остается всегда.

Смотрите видео, в котором опытный юрист разъясняет особенности приватизации служебного жилья:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону:

Предоставление жилья работникам: порядок учета в целях исчисления
налога на прибыль

Организации могут приглашать на работу специалистов из других городов и регионов. В таких случаях работнику, как правило, предоставляется жилье либо компенсируются расходы, связанные с переездом, обустройством и проживанием. Как бухгалтеру бюджетной организации учесть такие расходы? Необходимо ли закреплять данную обязанность в трудовом договоре? Ответы на эти и другие вопросы - в предлагаемой статье.

Трудовое законодательство о предоставлении жилья работникам

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:

Предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции;

Обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

Своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

В свою очередь, работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 58 ТК РФ предусмотрено, что трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок (бессрочный трудовой договор) и на определенный срок - не более пяти лет (срочный трудовой договор). В рамках данной статьи нас будут интересовать нормы, касающиеся срочного трудового договора, так как работников из других городов, как правило, приглашают на определенный срок и для выполнения заранее определенного объема работ. Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных в ч. 1 ст. 59 ТК РФ.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

Расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

Расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Порядок учета расходов на предоставление жилья
в целях исчисления налога на прибыль

Нормы законодательства: вопросы и ответы

Вопрос учета расходов организаций, связанных с предоставлением жилья работникам, является сложным и неоднозначным.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья. Таким образом, указанный пункт применяется в случае, когда предоставление бесплатного жилья работодателем-организацией предусмотрено законодательством РФ.

А что же делать организации, если предоставление жилья работнику не относится к случаям, предусмотренным законодательством?

По вопросу учета расходов организации на возмещение сотрудникам затрат по найму жилого помещения существует несколько точек зрения. Но есть два момента, которые объединяют эти позиции:

В любом случае обязанность организации возмещать сотруднику такие расходы должна находить отражение в трудовом договоре, заключенном с работником, и (или) коллективном договоре, так как согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

Данные расходы, производимые организацией, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Рассмотрим каждую из существующих позиций подробнее.

Жилье - по нормам!

Суть данной позиции заключается в том, что расходы на оплату жилья учитываются, если подобная обязанность работодателя установлена законодательством РФ. Такая точка зрения находит отражение в письмах УМНС по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16112С, от 23.01.2004 N 26-12/05110, от 23.10.2003 N 26-12/59507. В этом случае налоговики приводят следующие доводы.

На основании п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам согласно законодательству РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья.

Таким образом, расходы организации по аренде жилых помещений, понесенные на основании коллективного договора в пользу работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли только при условии, что они осуществлены согласно законодательству РФ.

Следовательно, если законодательством РФ не предусмотрена для данной категории организаций обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ.

Пример 1.
Образовательное учреждение пригласило для работы иностранного преподавателя. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с его переездом, обустройством и проживанием, если они предусмотрены срочным трудовым договором?

На основании п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации“ приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 “О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации“ утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ (далее - Положение).

Согласно пп. “г“ п. 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина на основании социальной нормы площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Таким образом, затраты, связанные с оплатой проживания приглашенного иностранного преподавателя, независимо от наличия данного условия в заключенном с ним срочном трудовом договоре не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ.

Предоставление жилья - неденежная форма выплаты дохода

Суть данной позиции заключается в том, что расходы организации на возмещение сотрудникам затрат по найму жилого помещения учитываются в целях исчисления налога на прибыль, причем это признается выплатой дохода сотруднику в неденежной форме и не может превышать 20% от суммы заработной платы. Данная точка зрения находит отражение в письмах Минфина РФ от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874, от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272, от 21.12.2006 N 03-03-04/1/851, УФНС по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015139, от 16.04.2007 N 20-12/035156. В этом случае контролирующие органы приводят следующие доводы.

В статье 255 НК РФ указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Определение заработной платы приведено в ст. 129 ТК РФ. Заработная плата (оплата труда) работника - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). То есть заработная плата включает в себя вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Следовательно, суммы возмещения работнику затрат по договору найма жилого помещения включаются в состав заработной платы.

На основании ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Учитывая изложенное, компенсации оплаты жилья следует включать в состав зарплаты. При этом размер данных компенсаций не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

При этом в Письме от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874 Минфин обращает внимание налогоплательщиков на то, что при исчислении размера выплат, которые в соответствии с законодательством РФ организация может производить в неденежной форме, следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы.

Объединить первые две позиции, на наш взгляд, можно следующим образом, и подтверждением тому могут служить письма Минфина РФ от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, УФНС по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015139, от 16.04.2007 N 20-12/035156: расходы на оплату найма жилого помещения включаются организацией в состав расходов по налогу на прибыль в том случае, если такая обязанность установлена для организации в соответствии с законодательством РФ. Иначе, в случае если организация в соответствии с законодательством РФ не обязана предоставлять работникам жилье, она может учесть данные расходы в составе заработной платы, но в таком случае эти расходы не могут превышать 20% от начисленной работнику заработной платы.

Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Как можно учесть расходы на предоставление жилья иностранному преподавателю в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Следовательно, при условии документального подтверждения расходы на оплату труда иностранного сотрудника в виде оплаты проживания в арендованной квартире (если такая форма оплаты предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами) учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

Трудовой договор, коллективный договор, статья 252 НК РФ

Согласно приведенной точке зрения нет иных условий для принятия к учету расходов организации на оплату жилья сотрудникам, кроме закрепления данной обязанности организации в трудовом (коллективном) договоре и соответствия произведенных расходов ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/446). Финансисты приводят следующие доводы.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами.

Исходя из изложенного расходы на оплату жилья сотрудников, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случаях, когда расходы в виде компенсации работникам (как российским, так и иностранным гражданам) за аренду жилья документально не подтверждены, они не признаются в качестве таковых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109).

Таким образом, при предоставлении работникам бесплатного жилья вопрос об учете рассматриваемых расходов для целей налогообложения является весьма спорным. Выбирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщики должны учитывать все возможные последствия, в том числе негативные.

Ситуация

При укомплектовании персоналом объектов, находящихся в другой местности, а также для реализации гарантий социальной защиты работников при их переезде к месту работы в другую местность работодатель (Общество) предоставляет работникам жилые помещения. Обязанность по предоставлению жилья закреплена в локальном нормативном акте Общества. Для реализации указанных гарантий Общество намерено заключать с физическими и юридическими лицами договоры аренды жилых помещений для проживания своих работников, по которым на стороне арендатора выступает Общество.

Арендованные жилые помещения будут переданы в пользование работникам по акту приема-передачи. Плата за проживание с работников не взимается. Коммунальные платежи работники оплачивают самостоятельно.

Вопрос

Каков порядок обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и страховыми взносами операций по передаче в пользование своим работникам жилых помещений, арендованных Обществом?

Ответ

Квалификация для целей трудового законодательства

Обязанность работодателя по предоставлению работникам гарантий и компенсаций при переезде на работу в другую местность установлена трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

• по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
• обустройству на новом месте жительства.

При этом в ТК РФ не раскрывается содержание понятия «обустройство на новом месте жительства», в связи с чем к определению периода, в течение которого работодатель обязан компенсировать расходы работника на проживание на новом месте жительства, существует два подхода.

Согласно первому подходу расходы на оплату проживания сотрудника в течение всего периода работы в иной местности подпадают под понятие компенсации, закрепленной в ст. 169 ТК РФ.

Согласно второму подходу под обустройством понимаются расходы по проживанию сотрудника и его семьи только в период, непосредственно следующий за переездом. Так, Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187, которым установлены размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, предусматривается лишь единовременная выплата в качестве компенсации расходов на обустройство. Расходы на проживание сотрудника на новом месте при этом не компенсируются.

Из указанных подходов к определению понятия «обустройство» вытекают два подхода к определению правовой природы расходов на обеспечение жильем работников, переехавших в другую местность, на весь период проживания на новом месте.

Трудовое законодательство использует понятие «компенсация» в различных ситуациях и придает ему различные смыслы. Так, ТК РФ рассматривает компенсационные выплаты в качестве:

• составной части заработной платы (оплаты труда работника) — например, доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ).
• денежной выплаты, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Первый подход к квалификации: предоставление жилья является компенсацией (гарантией).

Переезд в другую местность сопряжен для работников с необходимостью несения дополнительных затрат, в том числе затрат на проживание в течение всего периода нахождения на новом месте. В связи с этим предоставление жилья преследует цель компенсировать данные повышенные расходы, которые в обычных условиях у работников не возникают.

Обеспечение работников жильем зависит только от наступления определенного события — переезда. Обязанность Общества по предоставлению жилья не зависит от трудового вклада работника, результатов его работы, а значит, не носит стимулирующего характера.

В статью 169 ТК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу 2 апреля 2014 г. Данная норма была дополнена ч. 4, согласно которой порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей (небюджетной сферы) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора. По нашему мнению, такое нововведение расширяет перечень расходов, подлежащих возмещению при переезде, и позволяет относить к расходам на обустройство все затраты, поименованные в коллективном договоре или локальном нормативном акте, возмещение которых обусловлено необходимостью переезда работника в другую местность.

Таким образом, работодателям предоставлено право закрепить порядок и размер возмещения расходов на переезд в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

В связи с тем, что обязанность по предоставлению жилья при переезде работников установлена Обществом в локальном нормативном акте, полагаем, что у Общества есть все основания рассматривать операцию по предоставлению жилья в качестве предоставления компенсации, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, т.е. в качестве возмещения расходов работника на обустройство.

Второй подход к квалификации: предоставление жилья является частью заработной платы.

Оплата жилья иногороднего сотрудника в течение всего срока его нахождения на работе в другой местности прямо не предусмотрена в ТК РФ.

Поскольку оплата жилья по истечении первоначального периода после переезда осуществляется на регулярной основе, она не носит характер возмещения нетипичных затрат, а представляет собой надбавку к заработной плате сотрудников, проживающих в определенной местности.

В силу ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, чем денежная, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Таким образом, предоставление работникам жилья при переезде в другую местность представляет собой оплату труда в натуральной форме.

Рассмотрим порядок налогообложения и обложения страховыми взносами операций по предоставлению работникам жилья при переезде в другую местность в зависимости от приведенных подходов к их квалификации для целей трудового законодательства.

Предоставление жилья является компенсацией (гарантией)

Налог на прибыль

В связи с тем, что расходы на обеспечение работников жильем во время их нахождения в другой местности прямо в Налоговом кодексе РФ не упоминаются, в отношении их налогового учета возможны варианты.

Компенсации (гарантии), предоставляемые работодателем работникам в соответствии с трудовым законодательством, могут учитываться как в составе прочих расходов для целей налогообложения, так и в составе расходов на оплату труда.

Первый вариант: прочие расходы.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством РФ не установлены.

По мнению контролирующих органов, расходы налогоплательщика, связанные с компенсацией затрат сотрудника на обустройство на новом месте жительства при его переводе на работу в другую местность, представляют собой сумму подъемных.

Так, УФНС России по г. Москве в письме от 18 февраля 2008 г. № 20-12/015139 пришло к выводу, что в соответствии с главой 25 НК РФ под подъемными понимается компенсация работодателем работнику расходов, включающих в себя в том числе расходы на переезд работника на работу в другую местность, а также на обустройство на новом месте жительства.

Минфин России в письме от 13 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-35 также указал, что затраты по возмещению расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-04-06/58173, от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/773, от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1.

Тем не менее в указанных разъяснениях не содержится конкретного перечня затрат, включаемых в состав расходов на обустройство. Из изложенного следует, что предоставление жилья в другой местности в течение всего периода выполнения работником должностных обязанностей может рассматриваться в качестве подъемных (расходов на обустройство) и включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Арбитражная практика в отношении учета в качестве подъемных расходов, связанных с предоставлением жилья работникам при переезде в другую местность, представлена единственным арбитражным делом.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 9 января 2007 г. № Ф09-11484/06-С2 признал обоснованным учет в составе расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ расходов на оплату проживания сотрудника в другой местности.

Второй подход: расходы на оплату труда.

Как следует из ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Буквальное толкование данной нормы позволяет говорить о том, что законодатель установил порядок, согласно которому в состав расходов относятся любые начисления в натуральной форме (без каких-либо ограничений), если такие начисления предусмотрены трудовыми контрактами. Перечень выплат является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Никаких условий, ограничивающих налогоплательщика в признании для целей налогообложения выплат персоналу в натуральной форме, если они предусмотрены трудовым договором, глава 25 НК РФ не содержит. Следовательно, если расходы на проживание не только в период обустройства, но и на весь период работы сотрудника предусмотрены локальным нормативным актом, на который содержится ссылка в трудовом договоре, и при этом они отвечают критериям экономической оправданности и направлены на получение Обществом дохода (ст. 252 НК РФ), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

По мнению официальных органов, для включения в расходы по налогу на прибыль оплата жилья работника должна рассматриваться не как компенсация расходов, понесенных работником в интересах работодателя (ст. 169 ТК РФ), а как составная часть оплаты труда работника, осуществляемая в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ).

Так, согласно совместному письму Минфина России и ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@, если оплата жилья для проживания иногородних работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме. На основании изложенного, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Обратите внимание: имеется ряд писем Минфина России, в которых со ссылкой на ст. 131 ТК РФ делается вывод, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы (письма от 22 октября 2013 г. № 03-04-06/44206, от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369).

По нашему мнению, данная позиция противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20%, установлен трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ) и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников — на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (ст. 130 ТК РФ). Однако никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит, что подтверждает и арбитражная практика.

В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29 сентября 2010 г. по делу № А23-5464/2009А/14-233 признал неправомерной ссылку налогового органа на ст. 131 ТК РФ, поскольку рассматриваемая статья ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Как видно, оба предложенных варианта налогового учета расходов Общества позволяют отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Применение первого варианта, в соответствии с которым оплата аренды квартиры учитывается в составе прочих расходов, влечет за собой риск спора с налоговым органом в отношении квалификации всей суммы расхода, поскольку согласно официальной позиции рассматриваемые расходы представляют собой оплату труда. Как указал Минфин России в письме от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369, «что касается возможности применения пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (о других расходах, связанных с производством и реализацией) в целях признания вышеуказанных затрат организации в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то следует иметь в виду, что порядок учета данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270 НК РФ».

Второй вариант, согласно которому оплата проживания сотрудника в другой местности рассматривается в качестве расходов на оплату труда, соответствует разъяснениям контролирующих органов. Однако с налоговым органом возможен спор относительно учета для целей налогообложения суммы расходов на аренду жилья, превышающей 20% от суммы заработной платы.

НДС

В связи с этим встает вопрос о том, является ли предоставление жилья работникам безвозмездной реализацией, т.е. объектом обложения НДС.

Как указано в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Арбитражная практика на уровне округов также подтверждает, что предоставление жилья работникам в случаях, когда такая обязанность установлена трудовым законодательством, не является объектом обложения НДС.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 сентября 2010 г. по делу № А26-12427/2009 указал, что бесплатное предоставление жилых помещений и постельного белья во временное пользование, связанное с исполнением трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей ни указанных помещений, ни такого белья и, соответственно, предусмотренный ст. 146 НК РФ, в данном случае не возникает.

В связи с тем, что согласно рассматриваемому подходу предоставление жилья является компенсацией, предоставляемой на основании ст. 169 ТК РФ, полагаем, что передача работникам жилых помещений в пользование не является объектом обложения НДС.

НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Поскольку ст. 169 ТК РФ в новой редакции позволяет самостоятельно определить в локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов при переезде, работодатель вправе включить в состав такой компенсации в том числе расходы на оплату проживания.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что суды при условии надлежащего документального закрепления обязанности работодателя оплатить стоимость проживания сотрудника при его переводе на работу в другую местность рассматривают данную выплату в качестве компенсации, освобожденной от обложения налогом на доходы физических лиц.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11 сентября 2013 г. по делу № А19-2330/2013, признавая неправомерным доначисление налогоплательщику НДФЛ, указал, что договоры аренды жилых помещений заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, для возможности найма руководителя и заместителя директора для организации деятельности налогоплательщика в г. Ангарске; произведенные налогоплательщиком выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками их должностных обязанностей, предусмотренных условиями трудовых договоров, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого налогоплательщика как работодателя; оплата найма жилого помещения произведена самим налогоплательщиком непосредственно арендодателям жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались; при этом компенсационные выплаты были предусмотрены условиями заключенных с работниками трудовых договоров.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. по делу № А56-50900/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2013 г. № Ф03-5923/2012, ФАС Уральского округа от 8 июня 2012 г. № Ф09-3304/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2011 г. по делу № А70-10656/2010, от 17 ноября 2010 г. по делу № А45-26455/2009, ФАС Московского округа от 21 марта 2011 г. № КА-А40/1449-11.

Из изложенного следует, что если рассматривать предоставление жилья сотруднику, переехавшему в другую местность, как операцию, осуществленную исключительно в интересах работодателя, то она представляет собой компенсацию и не облагается налогом на доходы физических лиц.

Для применения анализируемого подхода к обложению НДФЛ данных выплат рекомендуем включить в трудовые договоры с работниками ссылки на соответствующий локальный нормативный акт либо указание на то, что при переезде расходы возмещаются в соответствии с локальными нормативными актами Общества.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

При этом согласно подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что если обязанность работодателя по предоставлению иногородним сотрудникам жилья надлежащим образом документально оформлена, то обеспечение жильем является компенсацией по смыслу ст. 169 ТК РФ и не облагается страховыми взносами.

Так, ВАС РФ в Определении от 23 января 2015 г. № 301-КГ14-6974 установил, что отсутствует нарушение норм материального права нижестоящими судами при признании компенсацией расходов сотрудника по самостоятельному найму жилого помещения при переезде в другую местность, обязанность по возмещению которых в силу ст. 169 ТК РФ лежит на работодателе. При этом суды указали, что спорные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Двадцатый ААС в Постановлении от 29 марта 2013 г. по делу № А68-7790/2012 (оставлено в силе кассационной инстанцией) пришел к выводу, что оплата проживания иногородних работников в предоставленном жилье непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и по своей сути является компенсационной выплатой по смыслу ст. 164 ТК РФ, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы сделаны в Определении ВС РФ от 27 августа 2014 г. по делу № 309-ЭС14-82, Постановлениях ФАС Уральского округа от 17 декабря 2014 г. № Ф09-7555/14, от 5 ноября 2014 г. № Ф09-7365/14, ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. по делу № А56-50900/2013.

Таким образом, операция по предоставлению жилья работникам, переехавшим в другую местность, не подлежит обложению страховыми взносами.

Предоставление жилья является частью заработной платы

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как было указано ранее, никаких условий, ограничивающих налогоплательщика в признании затрат на выплаты персоналу в натуральной форме, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, глава 25 НК РФ не содержит.

При этом расход в пользу работника считается предусмотренным трудовым контрактом в том числе когда в трудовом договоре содержится ссылка на локальный нормативный акт, устанавливающий соответствующие выплаты (см., например, письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606).

Следовательно, если расходы на проживание не только в период обустройства, но и на весь период работы сотрудника предусмотрены трудовым договором и при этом они отвечают критериям экономической оправданности и направлены на получение Обществом дохода (ст. 252 НК РФ), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

НДС

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 1053 НК РФ.

Таким образом, если рассматривать операции по предоставлению работникам жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме, то, руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, необходимо начислить НДС на стоимость прав пользования жильем.

Контролирующие органы также полагают, что оплата труда в натуральной форме является объектом обложения НДС (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 16-15/22410).

Однако отметим, что арбитражная практика в отношении необходимости начисления НДС на оплату труда в натуральной форме противоречива.

По мнению ряда судов, оплата труда осуществляется в рамках трудовых отношений, не является безвозмездной реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25 сентября 2012 г. № Ф09-8684/12, от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, ФАС Московского округа от 15 декабря 2009 г. № КА-А40/13201-09).

Однако встречаются дела, по которым арбитражными судами было признано правомерным доначисление НДС при выплате заработной платы в натуральной форме (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. по делу № А65-15982/2006).

По нашему мнению, более обоснованной является позиция, согласно которой при выплате заработной платы в натуральной форме НДС подлежит начислению.

Несмотря на то что выплата заработной платы осуществляется в рамках трудовых отношений, данная операция представляет собой передачу товаров (работ, услуг) для личных нужд работника. Следовательно, воля работодателя направлена на передачу товаров (работ, услуг), а не на обеспечение трудового процесса необходимыми ресурсами.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата труда в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России (письмо от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/34883), оплата организацией найма квартиры для работника признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1, от 11 июня 2010 г. № 03-04-06/6-118, от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/688, от 20 июля 2007 г. № 03-04-06-01/255, от 30 мая 2007 г. № 03-04-06-01/165.

Таким образом, при квалификации операции по предоставлению жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме с доходов налогоплательщика подлежит удержанию НДФЛ.

Страховые взносы

Если предоставление жилья при переезде рассматривать в качестве оплаты труда в натуральной форме, то такая операция будет облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как .

Данная точка зрения является официальной позицией контролирующих органов. Так, в п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19 указано, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Некоторые суды также полагают, что операция по предоставлению жилья работникам при их переезде подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-3314/14).

Выводы

Поскольку в 2014 г. в ст. 169 ТК РФ были внесены изменения, уточняющие порядок возмещения расходов при переезде, применение подхода, согласно которому оплата жилья иногородних работников рассматривается как компенсация, стало более безопасным с точки зрения налогообложения.

Тем не менее нельзя полностью исключить вероятность претензий контролирующих органов, основанных на квалификации операции по предоставлению жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме, в части НДС, НДФЛ, страховых взносов. В случае разрешения спора в судебном порядке у налогоплательщика есть перспективы успешного обжалования претензий налогового органа.