Этапы проведения управленческого анализа на различных предприятиях. Управленческий анализ - основа процесса управления Управленческий анализ имеет следующие особенности

Аналитическая функция представлена в управленческом учете наряду с учетной функцией, плановой и контрольной функциями. Ее реализация возложена на управленческий анализ , являющийся одним из видов экономического анализа.

Вопрос о содержании управленческого анализа , его месте в системе экономического анализа остается до настоящего времени мало исследованным. В специальной литературе экономический анализ классифицируется по ряду признаков.

Одним из них является управленческий признак , согласно которому этапу предварительного управления (планированию) соответствует перспективный (прогнозный) анализ, этапу оперативного управления - оперативный анализ и заключительному (контрольному) этапу управления - текущий (ретроспективный) анализ. При этом подробно рассматриваются сущность, цели, а также задачи перспективного анализа и отмечается, что «развитая рыночная экономика порождает потребность в дифференциации анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый».

В других случаях управленческий анализ выделяется как вид экономического анализа при использовании в качестве классификационного признака типа используемой информации. Содержание и задачи управленческого анализа ни в том, ни в другом случае не уточняются.

Очевидно, что деление бухгалтерского учета на финансовый (формирующий информацию для внешних пользователей) и управленческий (данные которого предназначены, главным образом, для менеджеров организации) дает основание применить аналогичный подход к классификации экономического анализа.

Основной задачей внешнего (финансового) анализа является оценка финансового состояния и выявление путей повышения эффективности функционирования компании в целом. При всей важности этого вида анализа основным его недостатком является отсутствие оперативности. Он не позволяет руководителям тотчас оценить достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях. Эти задачи не являются прерогативой внешнего (финансового) анализа, они составляют цель внутреннего анализа.

Однако нацеленность экономического анализа на «внутреннее потребление» является необходимым, но не достаточным условием для определения его как управленческого.

Сегодня, когда предприятия ведут свою деятельность на свой страх и риск, внутренний экономический анализ должен дополниться еще одной качественной характеристикой. Речь идет об изменении его ориентированности во времени. Менеджменту компаний необходим экономический анализ не только для выбора оптимальных управленческих решений в настоящем, но и для разработки сценариев будущего экономического развития.

О формировании управленческого учета как системы , способной в полной мере реализовать стоящие перед ней задачи, можно говорить лишь тогда, когда из созерцательного, «смотрящего назад» бухгалтерский учет преобразуется в действенный, «смотрящий в будущее», а исчисление результатов деятельности предприятия перейдет из сферы фактических в область прогнозируемых, ожидаемых показателей.

Экономический анализ, как и бухгалтерский учет, в современных условиях уже не может быть направлен лишь в прошлое, он должен носить и перспективный характер. Интересно, что этим свойством учет и анализ наделялись еще в 30-е гг. прошлого столетия. Так, известный ученый Иоганн Шер указывал, что калькуляционная бухгалтерия должна обращать внимание «...не только на вопросы, касающиеся настоящего положения предприятия, но также на числовые данные для решения вопроса о тех или иных хозяйственных изменениях и реформах. Например: целесообразно ли для данного промышленного предприятия перейти от продажи оптовикам внутри страны к непосредственному экспорту или целесообразно ли заменить двигательную паровую силу - электрической, газовое освещение - электрическим, конный обозный парк - автомобилями? Выгодно ли введение того или другого нового предмета торговли, замена одной рабочей машины другой, расширение предприятия, открытие отделения, наем коммивояжеров, расходование больших средств на рекламу».

В настоящее время подобные задачи могут быть реализованы в системе управленческого анализа - внутреннего экономического анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа - ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач. Содержание управленческого анализа представлено на нижеприведенной схеме.

Схема 1. Содержание управленческого анализа

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских компаний на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос «как это было?», прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос «что будет, если?». В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

Как отмечалось выше, управленческий анализ представляет собой не только вид экономического анализа, но и один из элементов управленческого учета . Объектом последнего, а следовательно, и самого управленческого анализа выступают прошлые и будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности.

Сегмент является основной информационной единицей управленческого учета , выделяемой для получения отчетной и прогнозной информации. Следовательно, от того, каким образом будет решен вопрос о сегментации бизнеса, зависит последующее функционирование всей системы управленческого учета, в том числе и успешность проведения управленческого анализа. Говоря иначе, выбранный организацией подход к сегментации бизнеса скажется на том, насколько качественной и пригодной для целей управления окажется информация, собранная в системе управленческого анализа. В этой связи вопрос о сущности сегментов, порядке их формирования и классификации для целей проведения управленческого анализа заслуживает особого внимания.

Сегментация бизнеса, прежде всего, должна создать предпосылки для реализации в системе управления организацией двух важнейших функций - планово-аналитической и контрольно-мотивационной. Это, по нашему мнению, требует позиционирования отдельных слагаемых предпринимательской деятельности в двух координатах - в качестве информационных и организационных сегментов бизнеса. Информационные сегменты отличаются чрезвычайным разнообразием, их природа определяется индивидуальными особенностями, стратегией организации. В таблице №1 показаны лишь некоторые из возможных подходов к разделению бизнеса на информационные сегменты.

Таблица №1. Возможные подходы к сегментации предпринимательской деятельности

Так, в отраслях с поточным производством информационными сегментами могут стать переделы (например, в текстильной промышленности это ткачество, прядение, отделка; в металлургическом производстве - производство чугуна, стали, проката и т.д.). Заказы могут выступать в роли информационных сегментов на промышленных предприятиях с серийным производством (в полиграфической, обувной, швейной промышленности и т.д.), в строительстве, научно-исследовательских организациях. Для проектных учреждений информационными сегментами являются отдельные проекты. Сегментация по видам деятельности в первую очередь свойственна организациям сферы услуг. Например, в аудиторской фирме восстановление бухучета может рассматриваться как вид деятельности 1, проведение аудиторских проверок - вид деятельности 2, оказание консалтинговых услуг - вид деятельности 3 и т.д. Таким образом, во всех приведенных примерах подходы к сегментации бизнеса зависят от технологических особенностей производственного процесса.

Примером выделения в качестве информационных сегментов продукции, предназначенной отдельным классам покупателей, может стать любое производство товаров народного потребления. Допустим, один вид продукции предназначен для наименее платежеспособной части населения (и тогда это сегмент 1), другой - для низшего и среднего уровней среднего класса (соответственно сегменты 2 и 3) и т.д. Говоря о сегментации бизнеса по каналам реализации, можно выделить оптовую торговлю (сегмент 1), розничную торговлю (сегмент 2), дистрибьюторскую сеть (сегмент 3) и т.д. Организация может одновременно использовать несколько из названных подходов, осуществляя сегментацию в различных комбинациях. Например, один и тот же бизнес может сегментироваться по заказам, группам покупателей и каналам реализации; по видам деятельности, классу покупателей и рынкам сбыта.

Деление предпринимательской деятельности на информационные сегменты позволяет организовать процесс бюджетирования, осуществить контроль за ходом выполнения плана каждым информационным сегментом, проанализировать возникшие отклонения, т.е. реализовать планово-аналитическую функцию управления. Другая его функция - контрольно-мотивационная исполняется посредством выделения организационных сегментов сегментации организации по центрам ответственности (затрат, доходов, прибыли, инвестиций). Таким образом, в любой предпринимательской деятельности сегмент может позиционироваться, по крайней мере, по двум признакам - функциональному и организационному. Здесь также возможны их различные комбинации. Например, филиал заочного вуза может одновременно рассматриваться по информационному признаку как географический сегмент и по организационному - как центр прибыли или инвестиций. Ткацкий передел, являющийся информационным сегментом текстильного предприятия, с учетом организационного аспекта может позиционироваться как центр затрат. Отдельные виды аудиторских услуг (информационные сегменты) в случае существенного превышения их доходной части над затратной с учетом организационного аспекта сегментации могут идентифицироваться в системе управленческого учета как центры доходов (выручки) и т.д.

Третий признак сегментации определяет место структурного подразделения в системе сегментарной отчетности организации. Согласно этому признаку сегменты могут подразделяться на внешние (по которым организация обязана представлять внешнюю отчетность) и внутренние.

Управленческий анализ можно рассматривать как промежуточный этап управления организацией. Объектом анализа является прошлая и будущая деятельность сегментов бизнеса, информационной базой - данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета. В их числе - данные, аккумулированные в других блоках управленческого учета - сегментарном учете, планировании и внутренней отчетности. Обладая такой информацией, можно оценивать степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные прогнозы поведения затрат при различных объемах производства. Прогнозный экономический анализ строится на зависимости поведения затрат от изменения деловой активности организации. Эта информация черпается из данных сегментарного учета.

Управленческий анализ призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию. При возникновении потребности во внеучетной информации (данных о цене на продукцию конкурирующих организаций; ожидаемом спросе на продукцию по альтернативным ценам и др.) используются результаты маркетинговых исследований, социологических опросов и т.д.

Методы управленческого анализа чрезвычайно разнообразны, что объясняется широким спектром стоящих перед ним задач. Ретроспективный анализ осуществляется посредством сравнения фактических результатов с бюджетными и выявления причин возникших отклонений.

Вышеизложенное позволяет определить управленческий анализ как раздел экономического анализа и составную часть управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное - будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики. Управленческий анализ как самостоятельный элемент управленческого учета оптимизирует соотношение «расходы-доходы» на этапе предварительного управления деятельностью сегментов бизнеса.

Процесс управления предпринимательской деятельностью предполагает выработку не только краткосрочных, но и долгосрочных стратегических решений. Разновидностью стратегического (перспективного) анализа является инвестиционный анализ.

Результаты стратегического анализа оказывают серьезное воздействие на будущее положение организации, а потому необходимо глубокое предварительное исследование перспектив деятельности организации в соответствующей экономической среде.

Приемы и методы краткосрочного прогнозного анализа, основанные, прежде всего, на разделении издержек на постоянные и переменные, теряют свою силу в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение временного периода планирования (масштабной базы) вносит существенные коррективы в поведение затрат. Издержки, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, и наоборот, неизменные для управленческого анализа удельные переменные расходы таковыми не являются.

Стратегический управленческий анализ основан на иных, отличных от рассмотренных ранее, подходах и принципах: принимаются во внимание различные факторы, обусловленные состоянием внешней среды (внеучетные источники информации), - рынки товаров и услуг, процентные ставки и котировки валют, устанавливаемые государственными и коммерческими организациями, экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции и т.д. Серьезное место в стратегическом анализе отводится учету дополнительных расходов на повышение качества и временному фактору как источникам дополнительного преимущества в конкурентной борьбе. С нашей точки зрения, цель стратегического анализа будет достигнута лишь в том случае, когда основанные на нем долгосрочные управленческие решения позволят добиться адекватности между требованиями внешней среды и возможностями организации.

В современных экономических условиях, для которых характерны быстро изменяющаяся рыночная конъюнктура, ожесточенная конкуренция, сопровождающаяся активной борьбой за покупателя, принятие решений в области инвестиций и финансов не может осуществляться без предварительного управленческого анализа.

управленческий анализ решение

Современная система управления - это сложный и многогранный процесс. В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерно принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между:

• - интересами предприятия и фискальными интересами государства;
• - ценой денег и рентабельностью производства;
• - рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков;
• - интересами производства и финансовой службы и т.д.

Важная задача деятельности предприятия представляет собой переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения с помощью решения тактических задач. Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия, собственников и др.).

Эффективное управление коммерческой организацией требует создания эффективной службы менеджмента, к целям которой относятся: сбор, обработка и актуализация технико-экономической и планово-учетной информации; текущее, оперативное и стратегическое планирование операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации и ее отдельных структурных бизнес-единиц; обобщение текущей информации о макроокружении коммерческой организации, в том числе информации маркетингового, технико-технологического и финансового характера с целью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных бизнес-единиц (СБЕ); создание эффективной службы внутрихозяйственного мониторинга для обеспечения эффективного контроля за выполнением разработанных и утвержденных стратегических и оперативно-тактических планов организации и ее структурных подразделений, аналитического обоснования практических решений, направленных на корректировку деятельности структурных подразделений организации с целью повышения их управляемости и рыночной капитализации.

Управленческий анализ призван превратить экономическую и неэкономическую информацию в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов - все это задачи управленческого анализа, который призван обеспечить обоснованность управленческого решения и повысить его эффективность.

Управленческий анализ дает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает анализ степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, влияющих на него негативных причин, путей их устранения.

Анализ - это инструмент познания предметов и явлений внутренней и окружающей среды, основанный на разборе целого на составные части и исследовании их во взаимосвязи и взаимозависимости.

Экономический анализ - это система специальных знаний, связанная с исследованием экономических процессов и явлений в их взаимосвязи, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов.

Финансовый анализ - это часть экономического анализа, представляющая систему специальных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности.

Управленческий анализ - это часть экономического анализа, представляющая собой систему специальных знаний, связанную с исследованием ресурсов предприятия в увязке с его возможностями, складывающимися под влиянием объективных и субъективных факторов, с целью повышения эффективности финансовых результатов и развития тактического и стратегического управления.

Цель управленческого анализа - получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину экономического, хозяйственного состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Система целей управленческого анализа - это:

• - оценка места предприятия в данном сегменте бизнеса; определение организационно-технических возможностей предприятия; оценка конкурентоспособности продукции, емкости рынка;
• - анализ ресурсных возможностей увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов;
• - анализ возможных результатов производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и продажи;
• - принятие решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;
• - разработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;
• - выбор политики ценообразования;
• - анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами управленческого анализа могут быть: деятельность предприятия в целом, или производство, или расходы, или финансовые результаты, или анализ сегмента рынка, или комплексный анализ эффективности использования ресурсов и т.д.

Субъект анализа - человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические отчеты (записки) для руководства, т.е. аналитик.

Управленческий анализ решает следующие задачи:

• -устанавливает основные закономерности развития предприятия;
• -выявляет внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;
• -способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;
• -способствует воспитанию коллектива организации в духе бережливости и экономии;
• -воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

Если учет поставляет информацию, то управленческий анализ должен превратить ее в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов - все это задачи управленческого анализа, который призван обеспечить обоснованность управляющего решения и повысить его эффективность.

Управленческий анализ возник не на пустом месте. Он связан методологически с рядом других дисциплин, обеспечивающих заметный вклад в теорию и методологию управленческого анализа.

Маркетинг по определению занимается взаимодействием предприятия и свободного рынка. В течение последнего десятилетия здесь все больше внимания уделяется стратегическим решениям. Такие инструменты и концепции, как марочный капитал, удовлетворенность потребителей, позиционирование, анализ жизненного цикла продукта, глобальное управление брендами, анализ и управление отдельными товарными категориями и анализ потребностей клиентов, создают потенциал для совершенствования процесса анализа и принятия управленческих решений.

Важнейший вклад, который внесли финансы и бухгалтерский учет в управленческий анализ, - это анализ стоимости создаваемой продукции, учет расходов и доходов, оценка финансовых потоков, концепции, которые следует учитывать при оценке воздействия стратегии на ценность предприятия. Другой вклад - это богатая база исследований в области диверсификации, слияний и поглощений. Вклад финансовых дисциплин в управленческий анализ заключается также в разработке концепции рисков и системы управления ими.

Статистика - это и источник информации, и, в значительной мере, методический аппарат управленческого анализа.

В стратегическом управлении используется такая область экономической теории, как отраслевая организация, в которой применяются такие концепции и понятия, как структура отрасли, барьеры выхода с рынка и стратегические группы. Кроме того, для анализа вертикальной интеграции была разработана и используется концепция транзакционных издержек. Наконец, специалисты в области экономической теории внесли вклад в создание концепции кривой опыта, которая играет важную роль при разработке стратегии.

Специалисты в области теории организаций внесли значительный вклад в решение проблемы соответствия организационной структуре предприятия, его культуре и системам. Они показали, что несоответствие в этой области может помешать процветанию предприятия, а также разработали множество теорий и руководств для реализации разработанной стратегии.

Дисциплина разработка стратегии не только все больше пересекается с другими дисциплинами, но и сама по себе становится более зрелой. На ее зрелость указывает, в частности, проведение множества количественных исследований, а также высокая степень развития инструментов и методов.

Ну и, разумеется, управленческий анализ тесно связан с иными направлениями экономического анализа, к которым относятся теория экономического анализа, финансовый анализ и инвестиционный анализ.

Под управленческим анализом следует понимать процесс общего анализа всех внутренних ресурсов и потенциальных возможностей предприятия, который нацелен на определение и анализ состояния бизнеса на текущий момент, его слабых и сильных сторон, а также выявления первоочередных проблем.

Первоочередной целью в управленческом анализе является оценка стратегической условий на предприятии при учете существующих ограничений и перспектив дальнейшего развития.

Итоговой целью управленческого анализа, будет сбор и предоставление данных комплексного анализа — менеджерам и прочим ответственным лицам для разработки и применения стратегических решений, и дальнейшего , наиболее подходящей данному предприятию . В некоторой степени, управленческий анализ — это вторая составляющая SWOT — анализа, которая связана с определением слабых и сильных направлений деятельности предприятия. Кроме того, управленческий анализ по сути одна из составляющих стратегического менеджмента, сосредоточенной на выявление и доскональное понимание особенно важных подходов деятельности предприятия и других стратегических проблем.

В ходе этого анализа, надо выявить соответствие основных возможностей и ресурсов предприятия всем стратегическим задачам поддержания и обеспечения конкурентных приоритетов компании, задачам удовлетворения возможных потребностей рынка.

Таким образом, располагая внутренней направленностью к объекту (т.е. внутренняя работа компании), управленческий анализ, все же, направлен на спрос внешней среды.

Методы и цели управленческого анализа

В управленческом анализе принято выделять социологические и аналитические целевые методы.

К социологическим методам управленческого анализа относятся:

Метод опроса – направленный на получение общей информации от прямых участников исследуемых явлений и процессов.

Метод наблюдения. Цель: Довольно протяженный сбор необходимых данных, выполняемый наряду с развитием изучаемых явлений или проблем.

Способы наблюдения : лабораторное и полевое, систематическое, включенное, структурализованное и соответственно не систематическое, не включенное и неструктурированное.

Экспериментальный метод управленческого анализа. Цель: Направлен на обследование жизнеспособности изучаемого явления или проблемы.

Способы экспериментов: лабораторные, полевые, параллельные, линейные и другие.

Метод анализа документов. Цель: Направлен на задействование всей доступной информации, хранящейся в документе.

Способы экспериментов: традиционный (качественный) и формализованный анализ (т.е. контент-анализ).

Социологический метод управленческого анализа также имеет ряд подвидов:

• индивидуальное и групповое анкетирование
• прессовый, телефонный и почтовый опрос
• свободное, формализованное и фокусированное интервьюирование.

Анализ управленческих решений

К аналитическим методам управленческого анализа относятся:

Метод сравнения. Цель: Сравнение сопоставимых данных для анализа отклонений от установленных показателей, определения их причин, а также выявления дополнительных резервов.

Основные типы сравнений, используемые при методе сравнения в управленческом анализе:

• плановые и отчетные показатели
• плановые, а также показатели предыдущего времени
• отчетные, а также показатели предыдущего времени
• показатели работы по каждому дню
• показатели сопоставления со среднеотраслевыми видами данных
• показатели уровня технического состояния и качества выпускаемой продукции анализируемого предприятия с показателями подобных предприятий
• показатели работы 1-го подразделения со схожими показателями деятельности иных подразделений
• показатели сопоставления личных и деловых качеств одних рабочих организации с подобными качествами других (имеет место попарное сопоставление)
• показатели сравнения персональных данных со средними по всему подразделению
• показатели результатов проделанных работ, сначала до, а затем после введения тех или иных нововведений.

Такое сравнение, в управленческом анализе предполагает обеспечения сопоставимости анализируемых показателей , таких как — целостность оценки, сравнимость установленных сроков, устранение воздействия разницы в ассортименте, объеме и качестве территориальных отличий, сезонных условий и географических особенностей.

Индексный метод управленческого анализа

Цель: Сортировка по факторам абсолютных и относительных аномалий обобщающего показателя. Это вид анализа, используется при исследовании сложных явлений, в которых отдельные элементы зачастую неизмеримы.

Графический метод управленческого анализа. Средство иллюстрации многих процессов, исчисления выборочных показателей и оформления итогов анализа.

Графическое отображение экономических показателей выделяют по способу назначения :

• диаграммы сопоставления,
• контрольно-плановые
• и хронологические графики.

• столбиковые
• линейные
• объемные
• круговые
• и координатные.

При точном построении графические методы обладают хорошей наглядностью и доступностью кроме того, они помогают в анализе явлений и их изучению.

Функционально-стоимостной метод управленческого анализа. Его целью является выбор самых наилучших вариантов, подходящих для решения в текущих или только еще планируемых условиях.

Важнейшие моменты управленческого анализа

В корне управленческого анализа имеют место некоторые принципы:

1. Первоочередное это — системный подход . В основе этого принципа компания или фирма изучается как открытая сложная система, которая состоит из нескольких элементов, то есть подсистемам, взаимодействующие с внешней средой и между собой.
2. Комплексный анализ . Данный вид принципа предпочитает одновременное изучение составляющие подсистемы компании и их взаимосвязей.
3. Принцип динамического подхода . Предполагает аналитический срез всех имеющих подсистем в развитии в проведении.
4. Сравнительный анализ . Заключается в проведении относительного анализа деятельности компании или фирмы по сравнению показателями конкурентов.
5. Учет специфики компании . Требует знание значимых региональных и отраслевых качеств деятельности фирмы или компании.

Основными вопросами управленческого анализа считаются следующие:

• оценка хозяйственной ситуации;
• обнаружение отрицательных и положительных причин и критерий имеющего состояния;
• подготовка решений управления;
• мобилизация и выявление запасов увеличения эффективности деятельности.

В общем, от результативности и правильности управленческого анализа и учета напрямую зависит самый важный результат — прибыль, которая после этих процедур станет объектом внешнего анализа. Единство целей именно в этом и разница объектов управленческого и также финансового анализа и учета. Каждый из этих видов решает свою важную задачу на предприятии.

Необходимость управленческого анализа в целом:

Анализ нужен при построении стратегии развития компании и вообще для полной реализации качественного менеджмента, так как является важным звеном управленческого цикла.

Он нужен, чтобы оценивать привлекательность компании с точки зрения , определять рейтинг фирмы или компании в национальных позициях.

Анализ помогает выяснить возможности и резервы компании, определить направление возможностей фирмы к изменениям правил внешних факторов.

Также при проведении внутреннего анализа компании можно подчеркнуть ряд моментов:

• недооценивает или напрочь, переоценивает себя компания
• недооценивает или переоценивает она своих имеющихся конкурентов
• каким условиям рынка она придает слишком малое или, чересчур большое значение

А вот итоги анализа должны заставить сотрудников компании принять и понять необходимые изменения.
Необходимость и важность проведения анализа оценивается изменением самой парадигмы управления в экономике переходом от изготовления к маркетинговому виду управления совместно с логикой планирования.

В нынешних условиях, когда компании и фирмы не могут расширить ресурсный потенциал, анализ возможностей должен быть начальной точкой подготовки стратегии компании и его деятельности. Подобная стратегия «от имеющихся ресурсов — к нужной стратегии» более менее адекватна условиям казахстанских компаний.

Функция анализа — это начальная функция всего управленческого цикла. Совокупность проделываемых работ, в пределах такой функции довольно обширна: подбор информации, ее классификация, обработка, и систематизация, а далее, хранение и анализ с целью дальнейшего управления . Анализ опережает все функции стратегического менеджмента, но никак не характеризует активность влияния самого субъекта управления непосредственно на объект его управления. По сути, анализ это внутренняя функция управления.

А уже аналитическая деятельность это обязанность управленца. Так как для управленца вся находится в плоскости основного процесса, что является предметом очень серьезных размышлений.

Управленец – это аналитик создающий решения различных проблем.

Необходимость придать итогам аналитической деятельности положительный статус, остается в руках самого управленца, который в данной ситуации начинает разделения труда и несет ответственность за соорганизацию исполняемости всех функций, (также и аналитики) в целостности всей организационно — управленческой деятельности аналитиков.

Управленческий анализ в итоге показывает:

— есть ли пустота или дублирования некоторых функций в системе всего управления;
— что препятствует достигнуть эффективного размещения первоочередных ценностей;
— выявляет конфликт прав;
— имеются ли функции координации, и тяжеловесные они или нет;
— результативно ли применяются горизонтальные связи и исполнительная вертикаль;
— уравновешены ли ответственность и полномочия;
— адекватны ли способы управления , персоналу и организационной структуре;
— имеются ли какие либо разделение власти, и нет ли избыточной концентрации ее у кого-то одного.

Вся система целей в управленческом анализе, состоит из:

1. оценки места для предприятия на рынке его товара: определение организаторских потенциалов предприятия
2. анализ конкурентоспособности выпускаемой продукции и емкости товарного рынка
3. анализ всех ресурсных путей увеличения объемов производства а также продажи путем наилучшего применения главных факторов производства: предметов, средств труда, и ресурсов
4. анализ вероятных результатов производства и дальнейшей реализации продукции, а также путей ускорения таких процессов
5. принятие решений по качеству и ассортименту выпускаемой продукции, запуску новых ее образцов в производство
6. создание стратегии по управлению расходами на производство, по основным затратам
7. установление политики ценообразования
8. тщательный анализ взаимосвязи всего объема продаж, прибыли и затрат с целью
   управления производством без убытка.

Управленческие решения

Процесс управления - непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

Основная цель системы управления - обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая системы:

• o управляющая система - совокупность органов, средств, инструментов и методов управления;
• o управляемая система - чаще всего производственно-коммерческий процесс.

Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления. В свою очередь, управление можно рассматривать как процесс воздействия органов управления на материальное производство с использованием определенных методов.

Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. К таким операциям относятся:

• o получение, обработка, хранение информации;
• o выработка управляющего решения;
• o передача управляющего воздействия на объект;
• o контроль исполнения;
• o анализ результатов воздействия принятого решения. Процесс управления разделяется на основные и обслуживающие функции (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Функции процесса управления

Функция планирования включает долгосрочное, текущее и оперативное планирование. При этом выполнение всех видов работ идет взаимосвязанными этапами: оценка внешней ситуации; определение спроса на продукцию; создание системы связей и формирование потоков информации для планирования; определение главных целей и задач; разработка общих планов на длительный период, текущих планов. Оперативное планирование дополняет текущее планирование и связано с разработкой планов на короткие промежутки времени.

Функция организации обеспечивает формирование пространственно-временных отклонений, пропорций в использовании материально-вещественных элементов производства и труда.

Функция контроля следует за учетом, включает регулярный и периодический контроль, который проявляется в выявлении и отборе данных, отражающих выполнение плановых заданий, нормативов и отклонений от них.

Регулирование - функция управляющей системы, которая обеспечивает направление деятельности объекта управления в соответствии с планом. Ее роль выражается в коррекции, благодаря которой устраняются случайные отклонения системы. В зависимости от объектов различают регулирование запасов, затрат на производство, календарных планов.

Функция учета призвана отражать результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивать данные о состоянии объекта управления за определенный период и включает бухгалтерский, статистический, оперативный учет. В обязанности бухгалтера входит: организация и ведение учета, планирования и контроля, внутренняя и внешняя отчетность, оценка и консалтинг, работа с налогами, учет и контроль активов, экономическая оценка и глубокий анализ. Бухгалтер должен знать потребность руководителей разных уровней, улучшать технику учетной работы, с тем чтобы в полной мере способствовать решению проблем управления.

Управленческий анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения.

Управленческий анализ, опираясь на данные учета, составляет базу обоснованного планирования, предваряет планирование, завершает выполнение плана и идет в ходе его оперативного осуществления.

Анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет несет информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении учетной информации с нормативной, предполагает ревизию, административные санкции. Если контроль устанавливает только факт самого отклонения, то задача анализа, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить:

• o закономерности отклонений, их стабильность;
• o факторы, вызвавшие их конкретные причины;
• o размер возможных резервов при устранении возмущающих воздействий;
• o возможные пути реализации резервов;
• o их эффективность;
• o перспективы развития.

Задачи управленческого анализа гораздо шире контрольных функций.

Управленческий анализ - это важный элемент системы управления. Он призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Анализ представляет собой содержательную сторону процесса управления организацией. Он служит инструментом подготовки управляющего решения.

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности предприятия:

• o качества управленческого анализа;
• o разработки учетной и налоговой политики;
• o выработки направлений кредитной политики;
• o качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;
• o анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

Выработка управляющего решения (см. рис. 1.2) составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Управленческий анализ в процессе управления выступает как

Рис. 1.2. Последовательность принятия управленческого решения

элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами. Управляющий орган передает командную информацию на объект управления, который, изменяя свое состояние, через обратную связь сообщает управляющему органу о результатах выполнения команды и о своем собственном новом состоянии.

Обратная связь показывает, как повлияли на производственно-хозяйственный процесс определенные управленческие решения, что позволяет осуществить поиск альтернативных решений, изменить направление и методы работы. Обратная связь включает набор технических приемов и взаимоотношения людей.

Иерархия обратной связи в управленческом анализе выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рис. 1.3).

Говоря о роли управленческого анализа в управлении организацией, следует выделить следующие моменты. Так, анализ:

• o позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;
• o способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

Рис. 1.3.

• o способствует воспитанию коллектива организации в духе бережливости и экономии;
• o воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

Исходя из временного аспекта, в управленческом анализе можно выделить предварительный, текущий, последующий и перспективный виды (см. рис. 1.4). Каждый из них необходим для принятия управленческих решений определенными менеджерами на конкретном этапе деятельности предприятия (см. рис. 1.5).

Управленческий анализ уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения.

В процессе выработки решений можно выделить четыре основные фазы.

• 1. Изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления. Это важный аспект аналитической работы органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнить их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные проблемы решений.
• 2. Обработка информации, подготовка и принятие решений. Производится всесторонняя обработка информации, сопоставление, выяснение причин, разрабатываются воз

Рис. 1.4.

можные альтернативы вариантов, определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Задача экономического анализа на данном этапе состоит в выборе лучшего варианта.

• 3. Организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений.
• 4. Расчет и контроль осуществления решений. Анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений служит план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.

Следует различать уровни принятия решения и, соответственно, распределение аналитической информации по этим уровням (см. рис. 1.6). На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (CAO) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности.

Рис. 1.5.

Рис. 1.6. Уровни принятия решений

Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. Входом являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через процессы, в том числе производственный процесс, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов.

Как в управляющей, так и в управляемой системах выделяются блоки информации в соответствии с объектами управления.

Под объектами управления понимаются ресурсы (средства труда, предметы труда, труд и заработная плата, финансовые ресурсы) и результаты (продукт труда, затраты, прибыль, финансовые операции).

Ресурсы производства - это:

• а) средства труда :
  • - здания (производственные, жилые и др.),
  • - сооружения и передаточные устройства (гидротехнические, трубопроводы, линии электропередачи и др.),
  • - силовые машины и оборудование (теплотехническое оборудование, комплексные установки),
  • - рабочие машины (компрессорные машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование),
  • - транспортные средства (автомобильный транспорт, производственный транспорт и др.),
  • - измерительные приборы (приборы для электрических и магнитных измерений, оптические, световые и электронные микроскопы),
  • - инструменты и приспособления (инструмент основной, инструмент вспомогательный);
• б) предметы труда - топливо (твердое, жидкое); энергия (электрическая, пар, вода, сжатый воздух); сырье и материалы (основные и вспомогательные); запасные части для ремонтов; тара; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; полуфабрикаты (покупные);
• в) трудовые ресурсы - численность работников предприятия по категориям, возрасту, образованию, уровню квалификации; движение численности; рабочее время, его потери; производительность труда в различных измерителях; фонд заработной платы, его структура по категориям; состав фонда заработной платы, уровень заработной платы;
• г) финансовые ресурсы - денежная наличность в кассе, на расчетном счете, в прочих расчетах; дебиторская, кредиторская задолженность и прочие денежные средства.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности - это:

• а) продукт труда - готовая продукция и работы промышленного характера на сторону; готовая продукция - готовые изделия; запасные части; кооперированные поставки, отпускаемые за пределы основной деятельности; полуфабрикаты и продукция вспомогательных цехов на сторону;
• б) показатели эффективности производства - себестоимость продукции; прибыль и рентабельность;
• в) финансовые операции - цикл операций, завершающих использование ресурсов на разных стадиях кругооборота. Сюда входят формирование собственных оборотных средств, использование заемных средств, кредиторская задолженность, формирование различных резервов, амортизационные отчисления и целевое финансирование.

Процессы производственно-хозяйственной деятельности - это:

• а) снабжение - начинается с покупки материальных ценностей и завершается поступлением их в производство;
• б) производство - охватывает все операции, начиная с момента поступления материалов в производство и кончая поступлением готовой продукции на склад предприятия;
• в) продажа - начинается с отгрузки готовой продукции и завершается поступлением выручки на расчетный счет предприятия, которая обеспечивает возмещение затрат и формирование чистого дохода;
• г) распределение - начинается с момента поступления выручки и завершается созданием предпосылок для возобновления процесса производства, которые находят свое отражение в распределении части выручки от реализации на возмещение материальных затрат и восстановление производственных запасов и, таким образом, завершаются с началом нового цикла снабжения.

Министерство образования и науки РК

Университет «Мирас»

Департамент «Учет и аудит»

КУРС ЛЕКЦИЙ

по дисциплине «Управленческий анализ»

для студентов специальности 050508 «Учет и аудит»

Шымкент 2008

ВВЕДЕНИЕ

Стабилизация экономических процессов при построении свободной рыночной экономики в РК, повышение уровня жизни населения ведет к появлению все большего числа предприятий, не только производящих различные виды продукции, но и осуществляющих широчайший спектр работ и услуг промышленного и непромышленного характера.

Методики проведения анализа деятельности предприятий разных отраслей в большей или меньшей степени отличаются от общих направлений анализа, изучаемых в рамках базовых курсов, поэтому образовательным стандартом по специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» в качестве логического продолжения таких дисциплин аналитического блока, как «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», и формирования наиболее полных многосторонних знаний по экономическому анализу предусмотрено изучение дисциплины «Управленческий анализ в отраслях». С этой целью и разработано настоящее учебное пособие, в котором наряду с общими аспектами, характеризующими управленческий анализ (принципы, цели, задачи, информационное обеспечение, наиболее значимые приемы и методы), рассмотрены основные направления анализа предприятий различных отраслей экономики. По каждой отрасли охарактеризована ее специфика, изложена методика анализа, указаны источники информации для его проведения. Наиболее важные блоки методик рассмотрены более подробно.

Освоение курса позволит студентам как потенциальным работникам аппарата управления получить знания об особенностях проведения анализа в строительных организациях, на предприятиях агропромышленного комплекса, в организациях транспорта и связи, торговли и общественного питания, а также сферы услуг.

ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

1. Сущность и цель управленческого анализа

Управленческий анализ как функция управления

Принципы организации и особенности управленческого анализа

Направления и основные этапы управленческого анализа

Взаимодействие управленческого анализа и логистики

. Сущность и цель управленческого анализа

Создание рыночной системы с ее жесткими требованиями к конечным результатам, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации, преобразования в бухгалтерском учете делают правомерным в рамках единой системы бухгалтерского учета и экономического анализа выделение функциональных уровней: управленческого (производственного) и финансового учета и анализа.

Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, ее сближение с зарубежным учетом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и экономического управленческого анализа. Выделение самостоятельного управленческого учета и анализа позволяет более четко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты: объем продукции, прибыль, маржу.

Управленческий учет и анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции, однако каждый из них направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решений. То есть управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Это дает возможность при общности целей углубить рассмотрение частных вопросов и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка.

Систему целей управленческого анализа можно представить следующим образом:

1. оценка места предприятия на рынке данного товара:

Определение организационно-технических возможностей предприятия;

выявление конкурентоспособности продукции, емкости рынка;

1. анализ ресурсных возможностей увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;

3) оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения этих процессов.

) принятие решений по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;

) выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, центрам ответственности;

) определение политики ценообразования;

) анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Основными задачами управленческого анализа являются:

оценка хозяйственной ситуации;

выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния;

подготовка принимаемых управленческих решений;

выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Таким образом, от правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат - прибыль, которая затем становится объектом финансового (внешнего) анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа на предприятии.

. Управленческий анализ как функция управления

Процесс управления - это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая система. Под управляющей системой понимается совокупность органов (руководство предприятия разных уровней, являющееся основным потребителем данных управленческого анализа), средств, инструментов и методов управления. Под управляемой - чаще всего производственный процесс. Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления.

Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления. Хотя каждое управленческое решение является уникальным и не может быть представлено как связанное с какими-либо правилами, этапами или временными ограничениями, оно подчиняется определенной внутренней логике.

Цикл принятия решений включает следующие этапы:

) определение целей и задач;

) поиск альтернативных курсов (вариантов) действий;

) выбор оптимального курса действия из альтернативных вариантов;

) осуществление выбранного варианта;

) сравнение полученных и планируемых результатов;

) корректирующие действия.

Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой. Он позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения, на всех основных фазах выработки решений:

) изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления - важный аспект аналитической работы органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнивать их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные проблемы решений;

) обработка информации, подготовка и принятие решений. В этой фазе производится всесторонняя обработка информации, разрабатываются возможные альтернативы вариантов, определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Задачей экономического анализа на данном этапе является выбор лучшего варианта;

) организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений;

) расчет и контроль осуществления решений. На этом этапе анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений является план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.

Говоря о роли экономического анализа в процессе управления организацией, необходимо выделить следующие моменты:

он позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;

способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

воздействует на совершенствование механизма безубыточности предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

. Принципы организации и особенности управленческого анализа

Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах:

I) управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;

) управленческий анализ должен быть комплексным, что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи с ним социальных и природных условий;

) системность подразумевает анализ предприятия как целостной системы.

Методологическое единство системности и комплексности выражается в разработке единой универсальной системы показателей, подробно характеризующих хозяйственную деятельность предприятия с помощью всех видов информации о технической подготовке производства, нормативной и плановой документации, оперативного бухгалтерского управленческого и финансового учета, статистического учета и отчетности, внешней финансовой отчетности и др.

Субъектами управленческого анализа являются руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты.

Таким образом, можно обозначить следующие особенности управленческого анализа:

комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

использование всех доступных источников информации;

ориентация результатов на руководство предприятия;

отсутствие регламентации с внешней стороны;

максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

. Направления и основные этапы управленческого анализа

Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений; совершенствование его методов определяется потребностям управления.

На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через различные процессы, в том числе производственный, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов. Структура системы аналитического обеспечения в виде блока-матрицы представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Блок-матрица системы аналитического обеспечения

Объекты управленияПроцессы производственно-хозяйственной деятельностиРесурсыпроизводстваРезультаты производственно-хозяйственной деятельности12345678средства трудапредметы трудатрудовые ресурсыФинан-совые ресурсыпродукцияСебе-стоимостьприбыль, рентабель-ностьФинан-совые операцииМатериальные потокиА) процесс снабженияА1А2A3А4А5А6А7А8Б) процесс производстваБ1Б2БЗБ4Б5Б6Б7Б8В) процесс реализацииВ1В2ВЗВ4В5В6В7В8Финансовые потокиГ) процесс расчетов и распределенияПГ2ГЗГ4Г5Г6Г7Г8

Представление процесса управления в виде блоков, где объектами управления являются ресурсы и результаты на определенной стадии кругооборота, дает возможность более детально проследить все процессы экономического анализа, возникающие в каждом блоке, и более четко выделить объекты управленческого и финансового анализа.

Объектами управленческого, или внутреннего, анализа предприятия являются ресурсы 1, 2, 3 (средства, предметы труда и трудовые ресурсы) и результаты 5 и 6 (продукция и себестоимость). Если взять процессы кругооборота хозяйственной деятельности, то управленческий анализ охватывает материальные потоки групп «А», «Б» и частично «В» (процессы снабжения, производства и частично потребления).

Все остальные элементы находятся в сфере финансового анализа.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности должен проводиться в несколько этапов:

разработка плана и методики анализа,

уточнение объектов и ответственных исполнителей;

сбор и оценка информации; уточнение методики и приемов анализа;

обработка информации и решение представленных аналитических задач;

формулировка выводов и предложений.

Для качественного проведения управленческого анализа и эффективного управления необходима проработанная методика, включающая следующие элементы:

) определение целей и задач анализа;

) совокупность показателей анализа;

) схема, последовательность и периодичность проведения анализа;

) способы получения информации;

) обработка и анализ полученной экономической информации;

) перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия;

) порядок оформления результатов анализа.

. Взаимодействие управленческого анализа и логистики

Создание новых нетрадиционных подходов к управлению хозяйственной деятельностью предприятия привело к необходимости поиска их взаимосвязи и интеграции с уже существующими подходами.

Управленческий анализ рассматривают как внутренний анализ процессов, возникающих в ходе хозяйственной деятельности экономического субъекта. В роли функциональной подсистемы управленческого анализа, осуществляющей сбор, обработку и предоставление данных, необходимых для оперативного управления и стратегического планирования, может выступать логистика.

Логистика решает локальные вопросы в рамках отдельных звеньев. Подразделение на звенья облегчает сбор и классификацию информации при проведении анализа. Логистическая система в рамках одного предприятия является связующим элементом между производственными и управленческими звеньями. Это позволяет целостно рассматривать экономический субъект с точки зрения эффективности внедрения программ оптимизации производственных, денежных и информационных потоков.

В управленческом анализе применяются все виды измерителей, что позволяет использовать для анализа логистические планово-проектные задания.

Логистическую информацию можно использовать для проведения управленческого анализа по следующим направлениям:

анализ и оценка планирования материальных запасов;

анализ графиков обслуживания потребителей;

анализ планов-проектов по размещению складских помещений. Оценка эффективности управления складской переработкой, упаковкой;

анализ карт производственных заделов и технологических карт обработки запасов;

анализ спроса и его прогнозирование;

анализ кадрового состава;

анализ обслуживающих производств и других звеньев, косвенно влияющих на производственный процесс.

Представленные направления не охватывают всю совокупность аналитических процедур, необходимых для проведения управленческого анализа. Они являются наглядным примером интеграции управленческого анализа и логистики. Данная программа может быть дополнена и изменена в зависимости от задач аппарата управления, отрасли, типа производства и других факторов, так как комплексная оценка экономического субъекта невозможна без всестороннего анализа его деятельности.

. Управленческий анализ и контроллинг

Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, своевременно принять меры по оптимизации соотношения «затраты - результат» и тем самым достичь поставленной цели, получив желаемую прибыль. Контроллинг и управленческий анализ - механизм этого искусства.

Занимая особое место в системе управления предприятием, и управленческий анализ, и контроллинг осуществляют информационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей в рамках своей сферы деятельности.

Нередко контроллинг отождествляют с управленческим анализом, либо последний считают доминирующим компонентом контроллинга. С данным утверждением нельзя согласиться в полной мере. Управленческий анализ и контроллинг являются самостоятельными направлениями экономической работы, находящимися в тесной взаимосвязи в процессе принятия управленческих решений.

Управленческий анализ призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Контроллинг - это функционально обоснованное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия тактических и стратегических управленческих решений.

Сравнение управленческого анализа и контроллинга по существенным критериям проведено в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика управленческого анализа и контроллинга

ПризнакУправленческий анализКонтроллингПредметСовокупность объектов в процессе всего цикла управления производствомПроцесс управления предприятием, включающий установление целей, формирование стратегии, разработку стратегических и тактических планов, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целейЦельИспользование результатов для управления для достижения высоких производственно-финансовых результатов в будущемОриентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятиемЗадачиОценка внутренних и внешних факторов; оценка общих тенденций развития экономических процессов; оценка резервов повышения эффективности производстваКоординация управленческой деятельности по достижению целей предприятия; формирование и развитие системы комплексного планирования; информационная поддержка принятия управленческих решенийОсновные методыКлассические методы анализа: сравнение, факторный детерминированный и стохастический (корреляционный) анализАВС-анализ; маржинальный анализ; метод расчета сумм покрытия; метод расчета инвестиций

Таким образом, сферы деятельности управленческого анализа и контроллинга пересекаются в части обработки учетной информации и организации контроля за деятельностью предприятия, однако контроллинг ориентирован на внешнюю и внутреннюю среду предприятия с направленностью на стратегический уровень управления, а управленческий анализ - на экономическую эффективность и рентабельность деятельности на тактическом и оперативном уровне.

ЛЕКЦИЯ 2. ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ И УСЛОВИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Особенности организации управленческого анализа в субъектах хозяйствования разного типа

Экономические и технико-организационные особенности предприятий разных отраслей (видов экономической деятельности)

. Особенности организации управленческого анализа в субъектах хозяйствования разного типа

При организации управленческого анализа на предприятии необходимо принимать во внимание ряд существенных факторов, которые будут накладывать определенный отпечаток на весь процесс управления:

наличие и уровень развития системы управленческого учета;

организационно-правовая форма и масштабы деятельности предприятия;

структура субъектов управленческого анализа и др.

Так как любой анализ черпает информацию из бухгалтерского учета, непосредственное влияние на организацию управленческого анализа будет играть наличие и уровень развития системы управленческого учета на предприятии. На предприятии, где не ведется управленческий учет, проведение управленческого анализа будет чрезвычайно затруднено недостаточностью информации.

Если система управленческого учета есть на предприятии, необходимо прежде всего оценить соответствие существующей системы информационного обеспечения целям управленческого анализа. В случае полного удовлетворения информационных потребностей данными управленческого учета при принятии решений работа по организации и проведению внутреннего управленческого анализа существенно упрощается. Недостаточный уровень развития управленческого учета ведет к формированию неполной, фрагментарной информационной базы. В данном случае процесс организации управленческого анализа потребует больших трудозатрат, в первую очередь направленных на реорганизацию системы информационного аналитического обеспечения.

Действующим законодательством разрешено создание предприятий в различных организационно-правовых формах, которые предусматривают различия в принципах функционирования и взаимоотношениях между участниками.

Все возможные организационно-правовые формы функционирования юридических лиц можно разделить на три группы:

1) юридические лица, в отношении которых их участники имеют обязательственные права (хозяйственные товарищества, общества, производственные и потребительские кооперативы);

) юридические лица, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право (государственные и муниципальные унитарные предприятия);

) юридические лица, в отношении которых их учредители не имеют имущественных прав (общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Разумеется, организация системы управленческого учета и анализа целесообразна в большей мере для юридических лиц первой группы, функционирующих на основе коллективного хозяйствования (корпоративная форма) с целью получения прибыли. При этом цель, задачи и направления организации управленческого анализа будут определяться менеджерами и исходить прежде всего из приоритета интересов собственников.

На государственных и муниципальных унитарных предприятиях необходимость проведения управленческого анализа определяется непосредственно целями и видом деятельности. Основной круг вопросов, которые подлежат анализу, будет определен вышестоящими или образующими структурами.

Бюджетные организации, функционирующие на иных принципах, чем коммерческие, а также общественные, религиозные и другие аналогичные организации мало нуждаются в построении системы управленческого учета и анализа в том виде, в каком она характерна для предприятий, функционирующих только на основе принципов прибыльности.

Помимо юридических лиц каждый гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он единолично принимает управленческие решения, эффективность которых также напрямую зависит от качества, достоверности и правильности оценки исходной информации. В такой ситуации может проводиться управленческий анализ по усеченному кругу наиболее важных для индивидуального предпринимателя вопросов с опорой на применяемую систему бухгалтерского учета и отчетности.

Эффективность организации управленческого анализа во многом определяется структурой, взаимоотношениями и распределением обязанностей между его субъектами. Оптимальным в данном случае будет первичность движения информации от управляемой системы к управляющей (т.е. снизу вверх по иерархической структуре). Однако качественная сложность управленческого анализа должна изменяться в обратном направлении: на нижних уровнях происходит сбор и простейший анализ, на высших - комплексный анализ деятельности с учетом всей информации, поступающей от разных уровней. Только в этом случае возможно оперативное реагирование на происходящие изменения и эффективное управление.

2. Экономические и технико-организационные особенности предприятий разных отраслей (видов экономической деятельности)

Удовлетворение всего многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров, продукции, работ, услуг или занимающихся их продвижением к конечному потребителю.

В настоящее время все функционирующие организации, предприятия классифицируются по видам экономической деятельности, которых около девятисот.

Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.

В рамках добывающей промышленности выделяют добычу каменного угля, бурого угля и торфа; добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях; добычу урановой и ториевой руд; добычу металлических руд; добычу прочих полезных ископаемых.

К обрабатывающим производствам относятся производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака; текстильное и швейное производство; обработка древесины и производство изделий из дерева; целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность; производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов; химическое производство; производство резиновых и пластмассовых изделий; производство прочих неметаллических минеральных продуктов; металлургическое производство и производство готовых металлических изделий; производство машин и оборудования; производство транспортных средств и оборудования; обработка вторичного сырья; производство и распределение электроэнергии, газа и воды; прочие производства.

Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйство и предоставление услуг в этих областях; рыболовство и рыбоводство.

Кроме сферы материального производства есть еще отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают ус-луга. К этой группе относятся строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт (сухопутный, воздушный, водный, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность), связь.

Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объединить в большую группу сервисных. Это деятельность гостиниц и ресторанов; операции с недвижимым имуществом; аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; научные исследования и разработки; деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта; предоставление персональных услуг; предоставление прочих видов услуг.

Необходимо отметить, что финансовая деятельность (включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансовых услуг, но является самостоятельной областью функционирования.

Исключительно в ведении государства и на финансировании бюджета находятся такие виды деятельности, как государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение; деятельность экстерриториальных организаций. Преимущественно на государственном попечении и финансировании находятся образование, здравоохранение, предоставление социальных услуг; предоставление прочих коммунальных и социальных услуг.

Деление предприятий по отраслям (видам экономической деятельности) предопределено наличием существенных отличий, признаков, отличающих одну отрасль от другой:

используемая техника (совокупность машин, механизмов, приборов, устройств, орудий);

применяемая технология (совокупность методов обработки, изготовления, изменения состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства);

организация производственного процесса (совокупность применяемой техники и технологии);

организация финансов (совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, система их формирования, распределения и использования) и их взаимодействие с бюджетными и внебюджетными фондами, банками и страховыми организациями.

Особенности функционирования предприятий различных отраслей необходимо принимать во внимание при проведении управленческого анализа. Применение общей методики не удовлетворяет потребностям наиболее точной диагностики, что ведет к необходимости разработки и использования целого ряда частных отраслевых методик, например, для анализа деятельности строительных организаций; предприятий агропромышленного комплекса (и производящих, и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию); организаций транспорта и связи, торговли и общественного питания; предприятий сферы услуг.

ЛЕКЦИЯ 3. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Классификация информационного обеспечения

Требования к информации для управленческого анализа

Учет - основа информационной базы управленческого анализа

Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа

Влияние информационных технологий на организацию управленческого анализа

. Классификация информационного обеспечения

Сбор и оценка информации - один из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений. Информационной базой управленческого анализа служит вся информация о деятельности предприятия.

Для создания информационной базы анализа необходимо:

установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;

определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;

уточнить на основании принятой методики приемы решения;

определить общую потребность в информации по задачам;

устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;

определить объем, содержание, периодичность, источники для формирования информационной базы экономического анализа.

Вся необходимая информация должна быть классифицирована. Деление информации, используемой при управлении, может производиться по самым разнообразным классификационным признакам:

) в зависимости от связи с системой управления: входная и выходная информация;

) по насыщенности: достаточная, недостаточная и избыточная;

) по объективности отражения: достоверная и недостоверная;

) по времени образования: первичная и вторичная;

) по характеру применения: постоянная и переменная;

) по целевому назначению: полезная и бесполезная;

) по времени получения и периоду использования: плановая, нормативная и оперативная;

8) по источникам формирования: первичная и производная.

Приведенная классификация информации по различным признакам не является исчерпывающей и может быть дополнена.

. Требования к информации для управленческого анализа

Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации, под которой понимается ее адекватность требованиям и задачам экономического анализа.

Аналитичность информации оценивается качественно и количественно с помощью следующих критериев:

полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией (рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимым для проведения анализа). Следует выяснить и количество неиспользуемой информации, а также причины этого;

универсальность информации - возможность получения производных показателей (во многом зависит от соотношения первичной и производной информации);

степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности (рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов);

степень взаимного соответствия различных видов информации;

сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки;

степень достоверности (логической и математической);

степень своевременности получения требуемой информации;

ритмичность движения информационных потоков;

гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям;

достаточность (насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа);

степень готовности к механизированной обработке (она зависти от состояния самого документа, степени унификации, типизации, сложности расчетных операций в нем);

низкая трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора и др.

. Учет - основа информационной базы управленческого анализа

Исследование производства с позиций управления начинается с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей и управляемой части, между которыми существуют многосторонние информационные связи и отношения, требующие постоянного согласования. Интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые и обратные, находит отражение в учетной и отчетной документации для внутреннего пользования. Прямые потоки передают управляющие команды, например планы, сметы, прогнозы, нормативы. Обратные потоки содержат данные о состояний управляемой подсистемы, например учетные данные, отчеты, информацию об исполнении смет, контрольные данные.

Процесс выработки и принятия управленческого решения относится к наиболее трудоемкой и ответственной части управленческого труда. Менеджерам разных уровней управления для принятия наиболее эффективных решений нужна максимально полная внутренняя информация о предприятии, сгруппированная и представленная определенным образом исходя из потребностей управления. А так как основной информационной системой предприятия является бухгалтерская, то именно внутренний управленческий учет готовит, интерпретирует, обобщает, оформляет и передает информацию внутренним пользователям для дальнейшего тщательного управленческого анализа.

Таким образом, основное содержание процесса принятия управленческих решений - это постоянная логически последовательная работа с внутренней информацией (в первую очередь, со сведениями управленческого учета), которая реализуется посредством сбора, хранения, передачи и анализа данных о хозяйственной деятельности предприятия.

. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа

Любое коммерческое предприятие при планировании объемов деятельности полагается на ожидаемый спрос покупателей на его продукцию. Спрос - категория чрезвычайно гибкая и чувствительная к изменению социально-экономических условий. Эластичность спроса в зависимости от воздействия ряда факторов открывает объективную возможность его регулирования и научного предсказания развития и прогнозирования.

Основная цель изучения покупательского спроса заключается в том, чтобы сделать научно обоснованные и надежные выводы о его развитии на предстоящий период, т.е. дать прогноз спроса, который может быть использован в планировании производства и торговли.

В решении проблемы изучения и прогнозирования покупательского спроса важную роль играет торговая статистика, методы которой дают возможность выявлять и моделировать закономерности спроса, обеспечить надежную информационную базу как для планирования, так и для последующего анализа деятельности предприятия.

К основным вопросам статистического изучения и прогнозирования спроса относятся:

сбор разносторонней статистической информации, прямо или косвенно характеризующей уровень, объем и структуру спроса, а также совокупность факторов, влияющих на спрос;

характеристика торговой конъюнктуры;

определение уровня и структуры покупательного спроса;

изучение и моделирование тенденций и закономерностей покупательского спроса;

выявление диспропорций спроса и предложения, неудовлетворительного спроса;

изучение емкости и насыщенности товарного рынка;

изучение социальных различий покупательского спроса;

прогнозирование спроса и его структуры;

составление прогнозных балансов спроса и предложения.

Таким образом, торговая статистика, занимаясь сбором и обработкой полной и объективной информации, исследованием тенденций и закономерностей товарного обращения, дает возможность менеджерам направлять и регулировать процесс удовлетворения потребностей населения, обеспечить базу для разработки программы производства и реализации товаров и обосновать планы денежного обращения.

5. Влияние информационных технологий на организацию управленческого анализа

Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте информации, без которой немыслима эффективная финансово-экономическая деятельность любой организации.

Главной задачей современных информационных технологий управленческого анализа является своевременное предоставление достоверной, необходимой и достаточной информации специалистам и руководителям для принятия обоснованных управленческих решений.

От точности получаемых в процессе анализа результатов зависит правильность и адекватность принятия управленческих решений, поэтому применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы.

Наиболее эффективной организационной формой использования информационных технологий является создание на их базе автоматизированных рабочих мест (АРМ) аналитиков, т.е. профессионально ориентированных малых вычислительных систем, предназначенных для автоматизации работ по экономическому управленческому анализу.

Базовыми программными средствами при создании функционального программного обеспечения АРМ аналитика являются программные средства для подготовки текстов (текстовые редакторы или текстовые процессоры), программные средства для подготовки табличных документов (табличные процессоры или электронные ведомости), программные средства для автоматизации работ по созданию и ведению баз данных, поиску требуемых сведений для подготовки различных документов. Большое распространение на практике получили интегрированные пакеты функционального программного обеспечения, включающие в свой состав текстовый процессор, табличный процессор, систему управления базами данных (СУБД), а также специальный командный файл настройки программного обеспечения на конкретный режим обработки информации. Это позволяет организовать работу аналитика на АРМ в режиме «меню» с максимальным учетом его профессиональных требований, сочетающих целостную обработку чисел, текстов и графиков, а также другой деловой информации.

Необходимость внедрения автоматизированных информационных технологий в процессе проведения внутреннего управленческого анализа на современном предприятии очевидна. Это позволит достичь следующих целей:

сокращения сроков обработки аналитических данных (повышение оперативности анализа);

повышения качества и достоверности обработки за счет более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, замены приближенных или уточненных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную и традиционными методами;

повышения гибкости в управлении;

совершенствования организации труда аналитических работников, снижения трудоемкости и стоимости аналитического процесса.

ЛЕКЦИЯ 4. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКОГО УРОВНЯ И ДРУГИХ УСЛОВИЙ ПРОИЗВОДСТВА

1. Анализ организационно-технического уровня

Анализ других условий производства

. Анализ организационно-технического уровня

Одним из решающих факторов повышения эффективности общественного производства является научно-технический прогресс (НТП), предполагающий использование накопленного потенциала в производстве. НТП - неисчерпаемый источник резервов производства, и анализ его конкретного воплощения на предприятии в виде организационно-технического уровня (ОТУ) выступает как один из главных моментов комплексной системы управления эффективностью производства.

Различают ОТУ производства и предприятия.

Под ОТУ производства понимается состояние и степень совершенствования его технической базы, технологических приемов, организационных методов, обусловливающих эффективность использования трудовых, материальных ресурсов и качество готового продукта.

Технико-организационное содержание производственного процесса - это совокупность машинной технологии, действий людей, организационных сочетаний и направлений процессов труда. Иными словами, ОТУ производства включает: уровень техники, технологии производства; уровень организации производства и труда.

Понятие ОТУ предприятия шире: оно охватывает уровень управления предприятием, совершенствование методов хозяйственного руководства, организационно-технический уровень производства.

Анализ ОТУ предприятия - это анализ конкретного проявления научно-технического прогресса на данном предприятии. Целью его должно стать изучение совершенства применяемых методов управления, технической базы предприятия, прогрессивности технологических и организационных методов, обусловивших рациональное использование материальных и трудовых ресурсов.

Задачи анализа:

изучение достигнутого уровня техники, технологии и организации управления, производства и труда по системе показателей ОТУ;

оценка степени прогрессивности достигнутого ОТУ путем сравнения с нормативами, показателями лучших предприятий, достижениями науки и техники, выбранными за эталоны сопоставления;

сводная оценка состояния ОТУ предприятия;

анализ эффективности достигнутого уровня;

выяснение степени влияния ОТУ производства на показатели эффективности предприятия в целом;

разработка конкретных путей совершенствования ОТУ и повышения его эффективности.

Анализ ОТУ предприятия сводится к следующим основным направлениям:

) анализ управления коммерческой организацией;

) оценка уровня организации производства;

) изучение уровня организации труда;

) анализ уровня техники производства;

) оценка уровня технологии производства;

) поиск резервов и разработка мероприятий по повышению организационно-технического уровня.

Для проведения анализа по вышеперечисленным направлениям может быть рассчитан ряд показателей (приложение 1).

2. Анализ других условий производства

К другим условиям производства относятся внешнеэкономические связи коммерческой организации, социальные условия и использование человеческого фактора, природные условия и рациональность природопользования.

Одной из основных форм экономических связей России с иностранными государствами является внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) российских предприятий и организаций. ВЭД может осуществляться в самых разных видах, однако основными из них являются экспортно-импортные операции.

Анализ ВЭД предприятия целесообразно проводить по следующим направлениям:

оценка уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами (по срокам, количеству и качеству) и анализ конкурентоспособности продукции;

характеристика динамики и выполнения плана по ВЭД предприятия;

оценка рациональности использования оборотного капитала при экспорте и импорте (определение степени оборачиваемости оборотного капитала, анализ накладных расходов по экспорту и импорту; расчет эффективности экспорта и импорта товаров);

анализ финансовых результатов и рентабельности ВЭД;

диагностика финансового состояния предприятия;

обобщение результатов анализа и разработка мер по обеспечению устойчивого развития, повышению эффективности деятельности, улучшению финансового состояния.

При проведении анализа предполагается использование всего накопленного инструментария, общих приемов и методов. Однако существуют некоторые аспекты, которые необходимо учитывать.

Внешнеэкономическая деятельность больше, чем внутритерриториальная, подвержена страновым, географическим, политическим рискам, что предполагает влияние дополнительных факторов. Определение же доли влияния этих факторов на объемы ВЭД в силу вероятностного их характера (стохастическая природа зависимости) достаточно проблематично.

Колебания официального курса рубля, котируемого ЦБ РФ, по отношению к иностранным валютам изменяют реальную величину активов (в большей мере оборотных) и обязательств, задействованных во внешнеэкономической деятельности. Сроки оборачиваемости оборотных активов могут быть несколько больше из-за дополнительных затрат времени на грузоперевозки, таможенные процедуры и обеспечение требований законодательства, касающихся валютного регулирования.

Влияние уровня накладных расходов может существенно варьироваться в зависимости от принятых условий поставки.

При анализе финансового состояния необходимо учитывать мировую практику оценки финансового положения, и в первую очередь обращать внимание на методики, нормативы и критериальные требования, применяемые в стране (странах), в которых находятся деловые партнеры предприятия.

Анализ социальных условий и использования человеческого фактора на предприятии включает:

анализ социальной структуры коллектива;

оценку результатов социального развития;

изучение условий труда;

анализ системы социальных льгот и выплат;

оценку эффективности планирования социального развития предприятия.

Анализ природных условий и рациональности природопользования проводится по следующим направлениям:

оценка воздействия предприятия на окружающую среду (атмосферный воздух, водный бассейн, почву);

уровня и других условий производства

анализ эффективности мероприятий по охране природы;

проверка рациональности использования природных ресурсов (полезные ископаемые, отходы, полученные при их добыче и переработке, лесное сырье, пресная вода и т.п.).

контроль производство затрата себестоимость

ЛЕКЦИЯ 5. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Калькулирование и классификация затрат

Объекты калькулирования и их роль в управленческом анализе

Полная и ограниченная себестоимость

Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе.

. Калькулирование и классификация затрат

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого учета. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в течение года;

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

регламентация состава себестоимости продукции.

Данные калькуляций являются основой для принятия большого числа управленческих решений. Они используются при оценке выполнения плана по себестоимости, в расчетах экономической эффективности инноваций, при определении величины затрат в незавершенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контроле рентабельности.

Большое значение при калькулировании, формировании информации о затратах для управленческого анализа, результатом которого будет наиболее эффективный вариант управленческого решения, имеет научно обоснованная их классификация. Группировочные признаки могут быть самые разнообразные: по экономическим элементам, статьям калькуляции, экономической роли в процессе производства, способу включения в себестоимость продукции, по отношению к объему производства и др.

. Объекты калькулирования и их роль в управленческом анализе

В качестве объектов калькулирования - носителей затрат выступают весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные изделия, выпуск которых является целью деятельности предприятия. В случаях, когда использование количества продукции или ее составных частей для внутреннего контроля экономичности производства и оценки эффективности принимаемых решений невозможно либо в значительной степени условно, в качестве объектов калькулирования можно рассматривать детали, узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

Особенностью группировки затрат по объектам калькулирования является их непосредственная зависимость от масштабов предприятия и уровня его специализации, характера производства.

При различных сочетаниях видов продукции и количества производимой продукции каждого вида, т.е. в зависимости от масштабов и уровня специализации, возможны следующие типы производств:

единичное изготовление одного изделия (крупных уникальных объектов на заводах тяжелого и энергетического машиностроения, в судостроении и т.п.);

массовое производство одного вида продукции (электроэнергия на гидроэлектростанциях, добыча угля и т.п.);

изготовление большого числа разновидностей (сортов) одного и того же изделия (различные профили проката на металлургическом заводе, производство пива различных сортов и наименований);

массовое изготовление различной продукции, т.е. серийное производство (например, кондитерских и швейных изделий, галантерейных товаров, запасных частей и т.п.).

Перечисленные типы производств можно разделить на однородные и неоднородные, а по характеру связи продуктов между собой - на комплексные и некомплексные. К однородным производствам относятся предприятия с массовым и сортовым выпуском однотипной продукции, а к неоднородным - серийные и единичные производства.

Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и производимый вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант.

При серийном производстве возрастает номенклатура, и подетальный учет становится невозможным, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел.

При единичном производстве объектом учета и, соответственно, анализа будет являться заказ.

Для всех типов производств обобщающим качественным показателем считаются затраты на единицу продукции.

Все многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два основных типа:

) производства, в которых конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе связанных между собой процессов, переделов и стадий изготовления (большинство химических производств, пищевых производств, изготовление кирпича и т.п.);

) производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектующих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приобретаемых в порядке кооперированных поставок (машиностроение, швейная промышленность и т.п.).

Различия в технологических признаках предполагают существование разных объектов и использование разных методов калькулирования. Выделяют передельный (попроцессный) и позаказный метод.

Передельный (делительный) метод основывается на делении затрат на производство за определенный период по предприятию в целом либо в разрезе его технологических стадий, процессов, переделов на количество продукции или полуфабрикатов данного периода. Область его применения - массовые производства однородной продукции с относительно небольшой длительностью технологического процесса и малой величиной (отсутствием) незавершенного производства. Дифференциация затрат по обособленным объектам калькуляции при этом невозможна или нецелесообразна из-за значительной условности.

Позаказный метод , или метод последовательного суммирования, предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдельных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов. Этот метод применяется в производствах неоднородной продукции, при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства, при ремонтных и строительных работах. В данном случае все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Главный отличительный признак позаказного калькулирования - возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг.

Применение различных объектов и методов учета затрат не только влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли, но и очерчивает определенные рамки формируемой информационной базы. Это, в свою очередь, предопределяет направления и глубину проведения управленческого анализа и поиска резервов.

. Полная и ограниченная себестоимость

Исходя из состава включаемых элементов, калькуляции могут быть полные и сокращенные.

Система полной калькуляции предполагает отнесение всех затрат на себестоимость: прямые переменные затраты сразу относятся на объекты, косвенные группируются по местам формирования и центрам ответственности, а затем распределяются пропорционально определенной базе:

(Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные +

Косвенные постоянные).

При принятии управленческих решений прямым затратам, которые непосредственно дают прирост готовой продукции, должно быть уделено особое внимание. К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда. Величина первых зависит от прогнозных оценок объема производства; возможности пополнения запасов и надежности поставщиков; цен на сырье и материалы, а также от нормирования и контроля за их расходованием.

Размер вторых определяется численностью работников, нормированием и использованием рабочего времени, объемом произведенных работ, формой и системой оплаты труда.

Основанием для распределения косвенных расходов может служить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть количество израсходованного сырья, материалов, топлива, стоимость переработанного сырья и материалов, затраты на обработку без стоимости сырья и материалов, количество готовой продукции и полуфабрикатов, заработная плата производственных рабочих, рабочее время на изготовление продукции, число работающих и др. При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точный способ распределения общей суммы косвенных расходов по видам продукции.

Калькуляция сокращенной себестоимости рассчитывается на базе только части затрат:

(Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные).

Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Метод учета переменных затрат чрезвычайно полезен для принятия внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведенной конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, бухгалтерские стандарты на Западе не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли во избежание ее занижения.

. Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие «релевантные уровни».

Релевантные уровни - уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать. Обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью. Оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

Постоянные затраты остаются неизменными для определенного релевантного уровня объема производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаще всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

Многие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий - низкий» (max - min,), позволяющий идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объем за период и связанные с этим затраты.

Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.

ЛЕКЦИЯ 6. МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ, АНАЛИЗА И ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СМЕТНЫЙ КОНРОЛЬ И ПЛАНИРОВАНИЕ

1. Внебюджетное и бюджетное планирование. Виды бюджетов

Нормативный метод учета затрат, системы стандарт-кост и директ-кост

Анализ «затраты - объем - прибыль»

Резервы снижения себестоимости и их комплексная оценка

Внутренняя отчетность фирмы

. Внебюджетное и бюджетное планирование. Виды бюджетов

Планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Планы бывают оперативные, административные, стратегические. Для реализации стратегии на предприятиях разрабатываются программы (основные направления деятельности). Большая часть крупных организаций использует формальную систему, в которой финансовые и другие последствия пересмотра текущих программ или предлагаемых новых программ проецируются на несколько лет. Такая проекция называется долгосрочным планом. Обычно процесс программирования начинается за несколько месяцев до начала составления годового бюджета. Формальная подготовка программы начинается, когда высшее руководство по результатам анализа определило необходимость изменения основных целей и стратегии. Затем предложения рассылаются оперативным руководителям, которые готовят конкретные программы по направлениям, определенным высшим руководством. Далее предлагаемые программы обсуждаются с высшим руководством, и в результате появляется набор программ для организации в целом. Утвержденные программы становятся основой для подготовки годового бюджета.

В управленческом учете как самостоятельной подсистеме учета термин «бюджет» близок к термину «смета» (исчисление предстоящих доходов и расходов). Бюджет является финансовым планом действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Он позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели.

Функции бюджета состоят в следующем:

) планирование очередных ежегодных хозяйственных операций, обеспечивающих достижение целей организации;

) координация деятельности различных подразделений;

) доведение планов до различных центров ответственности;

) стимулирование деятельности руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности;

) управление производством, контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

) оценка выполнения плана центрами ответственности и эффективности работы их руководителей;

) средство обучения менеджеров.

Процесс составления бюджетов - один из важнейших в системе планирования и контроля. Составление бюджета, как и программирование, является процессом планирования. Существенная разница между ними заключается в разных временных горизонтах: программы составляются на несколько лет, а бюджет, как правило, - на один, следующий год.